Перший Столичний Юридичний Центр
Телефон: +7 (495) 776-13-39, +7 (985) 776 13 39
Договори, які не обкладаються страховими внесками
З 01.01.2010 організації, як російські, так і іноземні, стали платниками страхових внесків, які прийшли на зміну єдиному соціальному податку.
Розглянемо, за якими договорами виплати і винагороди не обкладаються страховими внесками, а також чому оподаткування прибутку перестало мати значення для нарахування страхових внесків.
Порядок обчислення і сплати (перерахування) страхових внесків до державних позабюджетних фондів регулюється Федеральним законом від 24.07.2009 N 212-ФЗ «Про страхові внески до Пенсійного фонду Російської Федерації, Фонд соціального страхування Російської Федерації, Федеральний фонд обов'язкового медичного страхування і територіальні фонди обов'язкового медичного страхування »(далі - Федеральний закон N 212-ФЗ).
Перш ніж говорити про виплати і винагороди, що не відносяться до об'єктів оподаткування страховими внесками, а також не визнаються такими, назвемо виплати і винагороди, які визнаються об'єктом оподаткування.
Об'єктом обкладання страховими внесками для платників-організацій згідно п. 1 ст. 7 Федерального закону N 212-ФЗ визнаються виплати та інші винагороди, що нараховуються ними на користь фізичних осіб:
- за трудовими договорами;
- за цивільно-правовими договорами, предметом яких є виконання робіт, надання послуг (за винятком винагород, виплачуваних індивідуальним підприємцям, адвокатам, нотаріусам, які займаються приватною практикою, що не виплачують винагород іншим фізичним особам);
- за договорами авторського замовлення;
- за договорами про відчуження виключного права на твори науки, літератури, мистецтва;
- за видавничими ліцензійними договорами;
- за ліцензійними договорами про надання права використання твору науки, літератури, мистецтва.
Крім того, об'єктом обкладання страховими внесками для організацій визнаються виплати та інші винагороди, що нараховуються на користь фізичних осіб, що підлягають обов'язковому соціальному страхуванню відповідно до федеральних законів про конкретні види обов'язкового соціального страхування.
Перелік виплат і винагород, які не належать до об'єкта обкладання страховими внесками, містить п. 3 ст. 7 Федерального закону N 212-ФЗ. Відповідно до названого пункту не належать до об'єкта оподаткування виплати та інші винагороди, вироблені в рамках:
- цивільно-правових договорів, предметом яких є перехід права власності або інших речових прав на майно (майнові права);
- договорів, пов'язаних з передачею в користування майна (майнових прав), за винятком договорів авторського замовлення, договорів про відчуження виключного права на твори науки, літератури, мистецтва, видавничих ліцензійних договорів, ліцензійних договорів про надання права використання твору науки, літератури, мистецтва.
Слід нагадати, що до цивільно-правовими договорами, предметом яких є перехід права власності або інших речових прав на майно (майнові права), відносяться:
- договір дарування, регульований гл. 32 «Дарування» Цивільного кодексу РФ (ГК РФ). Згідно ст. 572 ГК РФ за договором дарування одна сторона (дарувальник) безоплатно передає або зобов'язується передати другій стороні (обдаровуваному) річ у власність або майнове право (вимога) до себе або до третьої особи або звільняє або зобов'язується звільнити її від майнового обов'язку перед собою або перед третьою особою.
Договір дарування може бути укладений як у письмовій, так і в усній формі (ст. 574 ЦК України). При цьому ст. 128 ГК РФ визначено, що до об'єктів цивільних прав належать речі, включаючи гроші та цінні папери, інше майно, в тому числі майнові права; роботи і послуги; інформація; результати інтелектуальної діяльності, у тому числі виключні права на них (інтелектуальна власність); нематеріальні блага.
У Листі Міністерства охорони здоров'я Росії від 05.03.2010 N 473-19 зазначено, що в разі передачі подарунка (в тому числі грошових сум) працівнику за договором дарування, укладеним в письмовій формі, у організації об'єкта обкладання страховими внесками на підставі п. 3 ст. 7 Федерального закону N 212-ФЗ не виникає.
При цьому в названому Листі звернуто увагу на наступне. На підставі ст. 57 Трудового кодексу РФ обов'язковими для включення в трудовий договір є, зокрема, умови оплати праці (в тому числі розмір тарифної ставки або окладу (посадового окладу) працівника, доплати, надбавки і заохочувальні виплати).
У трудовий договір за згодою сторін можуть також включатися права і обов'язки працівника і роботодавця, встановлені трудовим законодавством і іншими нормативними правовими актами, що містять норми трудового права, локальними нормативними актами, а також права та обов'язки працівника і роботодавця, що випливають з умов колективного договору, угод .
Отже, вартість придбаних подарунків для працівників, передбачених трудовими договорами (колективними договорами, угодами, локальними нормативними актами), неоформлених договорами дарування, буде об'єктом оподаткування страховими внесками.
У разі вручення подарунків фізичним особам, які не перебувають з цією організацією в трудових (цивільно-правових) відносинах, суми вартості подарунків не є об'єктом обкладення страховими внесками, на що вказано в Листі Міністерства охорони здоров'я Росії від 27.02.2010 N 406-19;
- договір ренти, регульований гл. 33 «Рента і довічне утримання з утриманням» ГК РФ. На підставі ст. 583 ГК РФ за договором ренти одна сторона (одержувач ренти) передає другій стороні (платникові ренти) у власність майно, а платник ренти зобов'язується в обмін на отримане майно періодично виплачувати одержувачу ренту у вигляді певної грошової суми або надання коштів на його утримання в іншій формі ;
- договір купівлі-продажу, регульований гл. 30 «Купівля-продаж» ГК РФ. За договором купівлі-продажу одна сторона (продавець) зобов'язується передати річ (товар) у власність другій стороні (покупцеві), а покупець зобов'язується прийняти цей товар і сплатити за нього певну грошову суму (ціну), що встановлено ст. 454 ГК РФ. Договір купівлі-продажу має кілька різновидів, зокрема договір роздрібної купівлі-продажу, договір поставки товарів, договір поставки товарів для державних або муніципальних потреб, договір контрактації, договір енергопостачання, договір продажу нерухомості та установчий договір продажу підприємства.
Роз'яснення з приводу необхідності нарахування страхових внесків за договорами позики наведені в Листі Міністерства охорони здоров'я Росії від 17.05.2010 N 1212-19. Відповідно до частини другої ГК РФ за договором позики одна сторона (позикодавець) передає у власність другій стороні (позичальникові) грошові кошти або інші речі, визначені родовими ознаками, а позичальник зобов'язується повернути позикодавцеві таку ж суму грошових коштів (суму позики) або рівну кількість інших отриманих їм речей того ж роду і якості. Таким чином, виплати за договором позики на підставі п. 3 ст. 7 Федерального закону N 212-ФЗ не належать до об'єкта обкладання страховими внесками.
У Листі Міністерства охорони здоров'я Росії від 17.05.2010 N 1212-19 зазначено, що в разі припинення зобов'язань з повернення працівником коштів за договором позики сума неповерненого боргу підлягає обкладенню страховими внесками згідно п. 1 ст. 7 Федерального закону N 212-ФЗ. 
До договорів, пов'язаних з передачею в користування майна (майнових прав), за винятком договорів авторського замовлення, договорів про відчуження виключного права на твори науки, літератури, мистецтва, видавничих ліцензійних договорів, ліцензійних договорів про надання права використання твору науки, літератури, мистецтва, відноситься, зокрема, договір оренди. На це вказує ст. 606 ГК РФ, згідно з якою за договором оренди (майнового найму) орендодавець (наймодавець) зобов'язується надати орендарю (наймачу) майно за плату в тимчасове володіння і користування або у тимчасове користування.
Слід зазначити, що договір оренди має кілька різновидів - договір прокату, договір оренди транспортного засобу з екіпажем, договір оренди транспортного засобу без екіпажу, договір оренди будівлі або споруди, договір оренди підприємства, договір фінансової оренди.
На всі перераховані договори поширюються загальні положення цивільного законодавства, що регулюють договір оренди, якщо інше не встановлено правилами ГК РФ про ці договори.
Зверніть увагу! За договором оренди (фрахтування на час) транспортного засобу з екіпажем орендодавець надає орендареві транспортний засіб за плату у тимчасове володіння і користування і надає своїми силами послуги по управлінню ним і за його технічної експлуатації (ст. 632 ЦК РФ). Винагорода, виплачена за таким договором, в частині надання послуг з управління транспортним засобом обкладається страховими внесками в загальновстановленому порядку.
Не визнаються об'єктом оподаткування для платників страхових внесків - організацій на підставі п. 4 ст. 7 Федерального закону N 212-ФЗ виплати та інші винагороди, нараховані на користь фізичних осіб, які є іноземними громадянами і особами без громадянства:
- за трудовими договорами, укладеними з російською організацією для роботи в її відокремлений підрозділ, розташованому за межами території РФ;
- у зв'язку із здійсненням ними діяльності за межами території РФ в рамках укладених договорів цивільно-правового характеру, предметом яких є виконання робіт, надання послуг.
Про відсутність підстав для обкладення страховими внесками виплат іноземним громадянам, які працюють за кордоном, сказано і в Листі Міністерства охорони здоров'я Росії від 12.02.2010 N 295-19.
Також в Листі повідомлено про те, що відповідно до положень Федеральних законів про конкретні види обов'язкового соціального страхування від 15.12.2001 N 167-ФЗ «Про обов'язкове пенсійне страхування в Російській Федерації», від 29.12.2006 N 255-ФЗ «Про обов'язкове соціальне страхування на випадок тимчасової непрацездатності та у зв'язку з материнством », Закону РФ від 28.06.1991 N 1499-1« Про медичне страхування громадян у Російській Федерації »дані співробітники не є застрахованими особами в системі обов'язкового соціального страхування РФ.
На підставі пп. 15 п. 1 ст. 9 Федерального закону N 212-ФЗ не підлягають обкладенню страховими внесками для осіб, які виробляють виплати й інші винагороди фізичним особам, а до таких належать і організації, суми виплат і інших винагород на користь іноземних громадян і осіб без громадянства, які тимчасово перебувають на території Російської Федерації :
- за трудовими договорами;
- за цивільно-правовими договорами, в тому числі за договорами авторського замовлення.
Положення пп. 15 п. 1 і пп. 2 п. 3 ст. 9 Федерального закону N 212-ФЗ кореспондують з положеннями федеральних законів про конкретні види обов'язкового соціального страхування, що визначають перелік застрахованих осіб за відповідними видами обов'язкового соціального страхування.
За Роз'яснень Мінздоровсоцрозвитку Росії, наведеними в Наказі від 26.02.2010 N 112н «Про затвердження Роз'яснення щодо застосування окремих норм Закону України від 24 липня 2009 р N 212-ФЗ« Про страхові внески до Пенсійного фонду Російської Федерації, Фонд соціального страхування Російської Федерації, Федеральний фонд обов'язкового медичного страхування і територіальні фонди обов'язкового медичного страхування "в частині, що стосується оподаткування страховими внесками виплат і інших винагород на користь фізичних осіб за договорами авторсько го замовлення, договорами про відчуження виключного права на твори науки, літератури, мистецтва, видавничим ліцензійними договорами, ліцензійними договорами про надання права використання твору науки, літератури, мистецтва », відповідно до положень п. 1 ст. 7, п. 1 ст. 8, пп. 15 п. 1 і пп. 2 п. 3 ст. 9 Федерального закону N 212-ФЗ в базу для нарахування страхових внесків не включаються:
- в частині страхових внесків, що підлягають сплаті до Пенсійного фонду РФ, Федеральний фонд обов'язкового медичного страхування і територіальні фонди обов'язкового медичного страхування, - виплати й інші винагороди, які виплачуються за договорами авторського замовлення, договорами про відчуження виключного права на твори науки, літератури, мистецтва, видавничим ліцензійними договорами, ліцензійними договорами про надання права використання твору науки, літератури, мистецтва на користь фізичних осіб - Іноземна их громадян і осіб без громадянства, які не є постійно або тимчасово проживають на території РФ;
- в частині страхових внесків, які підлягають сплаті до Фонду соціального страхування РФ, - виплати й інші винагороди, які виплачуються за договорами авторського замовлення, договорами про відчуження виключного права на твори науки, літератури, мистецтва, видавничим ліцензійними договорами, ліцензійними договорами про надання права використання твору науки, літератури, мистецтва на користь будь-яких фізичних осіб (в тому числі іноземних громадян та осіб без громадянства, які не є постійно або тимчасово проживають на територі рії РФ).
Про відсутність підстав для визнання об'єктом обкладання страховими внесками виплат за трудовими, цивільно-правовими договорами, а також договорами авторського замовлення громадянам Республіки Білорусь, які тимчасово перебувають на території РФ, сказано в Листі Міністерства охорони здоров'я Росії від 01.03.2010 N 424-19.
У Листі звернуто увагу на те, що відповідно до п. 4 ст. 1 Федерального закону N 212-ФЗ у випадках, якщо міжнародним договором РФ встановлено інші правила, ніж передбачені названим Федеральним законом, застосовуються правила міжнародного договору РФ.
Співпраця між РФ і Республікою Білорусь в області соціального забезпечення встановлено Договором від 24.01.2006. Даний Договір, зокрема, регулює державне соціальне забезпечення, обов'язкове (державне) соціальне страхування осіб, які проживають на територіях Договірних Сторін (Договірними Сторонами на підставі положень Договору є РФ і Республіка Білорусь).
Статтею 4 зазначеного Договору передбачено, що особи однієї Договірної Сторони, які проживають на території іншої Договірної Сторони, прирівнюються в правах і обов'язках до громадян цієї іншої Договірної Сторони щодо того, що викладено в ст. 3 Договору, зокрема трудових пенсій за віком (по старості), інвалідності, у зв'язку з втратою годувальника, допомоги по тимчасовій непрацездатності та материнству.
Разом з тим на підставі ст. 1 Договору місцем проживання (проживання) в РФ визнається місце постійного або тимчасового проживання на законних підставах на території РФ.
З огляду на викладене, положення раніше зазначеного Договору поширюються тільки на громадян Республіки Білорусь, які постійно або тимчасово проживають на законних підставах на території РФ.
Таким чином, виплати з трудових, цивільно-правовим, а також договорами авторського замовлення громадянам Республіки Білорусь, які тимчасово перебувають на території РФ, не є об'єктом обкладення страховими внесками.
Завершуючи статтю, необхідно кілька слів сказати про те, чому оподаткування прибутку перестало мати значення для вирішення питання про те, чи потрібно нараховувати страхові внески у позабюджетні фонди.
Слід нагадати, що до 01.01.2010 діяла гл. 24 «Єдиний соціальний податок» Податкового кодексу Російської Федерації. Керуючись п. 3 ст. 236 НК РФ, організація - платник ЄСП виплати і винагороди, перераховані в п. 1 названої статті, не визнавала об'єктом оподаткування, якщо такі виплати не ставилися до витрат, що зменшують податкову базу по податку на прибуток організацій в поточному звітному періоді.
Федеральний закон N 212-ФЗ не містить аналогічних положень, в силу чого питання про наявність або відсутність об'єкта обкладення страховими внесками не залежить від того, чи враховуються суми виплат і винагород, які виплачуються фізичним особам, з метою оподаткування прибутку організацій.
Автор: В.В.Семеніхін
Перший Столичний Юридичний Центр.
Наші телефони:
8 (985) 763-90-66
8 (495) 776-13-39
8 (985) 776 13 39
Запис до фахівців на прийом здійснюється за вказаними вище телефонами. Увага! Консультація платна.
Право власності , Договір оренди , Договір поставки , Страхування , Надання послуг