ПДВ (податок на додану вартість) при банкрутстві

1. затверджені деталі
2. Черга сплати
3. Особливості фінансових операцій
4. Правила розрахунку ПДВ при банкрутстві
5. варіанти
6. відсутність виплат

Сплата ПДВ при банкрутстві підприємства довгі роки викликала суперечки. Нові правила на ПДВ при банкрутстві з 2019 року для багатьох досі залишаються невідомими, тому важливо розібратися, хто і в яких випадках повинен виробляти сплату ПДВ?

Раніше при реалізації майна збанкрутілої фірми податковими агентами визнавалися органи, які займаються реалізацією, потім - покупці майна. Розберемося, яка ситуація з ПДВ при банкрутстві на сьогоднішній день.

затверджені деталі

Постійно виникають у судовій практиці питання і спірні ситуації щодо податку на додану вартість при продажу майна банкрута привели до гострої необхідності чіткого визначення порядку сплати ПДВ. Вищий Арбітражний Суд Росії встановив особливі правила для розподілу майна компанії-банкрута.

На сьогодні податок на додану вартість при продажу майна компанії-боржника сплачується самим боржником і відноситься до четвертої черги . Сума, отримана від продажу майна , Повністю перераховується компанії-кредитору, без урахування податків на додану вартість, а сам податок зараховується до числа боргів компанії.

Оплатити ПДВ підприємство банкрут має буде після того, як будуть задоволені вимоги всіх кредиторів. Покупець при цьому перераховує повну вартість компанії-боржника або, якщо проводяться торги, їх організатору.

До платників ПДВ можуть бути зараховані юридичні особи і індивідуальні підприємці . При проведенні процедури банкрутства ІП фізична особа втрачає статус підприємця до початку конкурсного виробництва і початку торгів , Тобто ПДВ сплачувати не може. З цієї причини реалізація майна збанкрутілого ІП податком на додану вартість не обкладається.

У деяких випадках і організація може не оплачувати ПДВ. Наприклад, якщо реалізуються цінні папери або земельні ділянки. Ці категорії майна організації-банкрута не обкладаються податком на додану вартість.

Черга сплати

Принциповим положенням щодо оплати ПДВ є той факт, що якщо банкрут не є платником ПДВ, то податок просто не нараховується на це майно, а не переходить на будь-яких інших юридичних осіб. Те ж саме гойдається і організацій, що реалізують не обкладаються ПДВ за законом види майна, або тих, які мають спеціальний режим оподаткування.

Організації, які проводять конкурсну реалізацію майна банкрута, що організують торги, а також покупці податковими агентами в даній ситуації не стають.

Якщо ж організація повинна виплатити ПДВ, то до його оплати приступають після того, як всі кредитні заборгованості закриті. Час, що залишився у організації майно реалізується таким же способом, як і використане для погашення боргів, а отримані кошти перераховуються в рахунок сплати ПДВ, в тому числі і за цю угоду.

Черговість зі сплати боргів при ліквідації збанкрутілого підприємства передбачає першочергові платежі і другорядні зобов'язання, а також платежі, які здійснюються поза чергою

До першочергових платежів відносяться вимоги кредиторів, перед якими компанія відповідає в рамках нанесення шкоди життю та здоров'ю.

Так як таких найчастіше не виявляється, виплати відбуваються в такій послідовності:

Друга черга

Перерахування заробітної плати і оплати за контрактами за результатами трудової діяльності. Третя черга Кредиторські вимоги інших компаній. Четверта черга Відрахування до соціальних фондів та бюджетні органи. П'ята черга Розрахунки за іншими вимогами кредиторів .

До позачерговим платежах відносяться витрати на судові витрати, оплата комунальних витрат і експлуатаційні платежі (наприклад, оренда), винагорода за роботу конкурсного керуючого , спостереження і конкурсного виробництва.

Податки і збори входять в четверту чергу, тому спроби податкової служби вимагати виплат по ПДВ у позачерговому порядку неправомірні. Для четвертої черги виплат встановлений свій порядок, описаний в 110 статті закону «Про неспроможності».

В першу чергу повинні бути виплачені заборгованості за тими зобов'язаннями, які виникли до початку процесу. Якщо на момент звернення до суду і початку процедури банкрутства організації вона має борги по податках, їх оплачують в рамках четвертої черги, але перед тими боргами, які виникли вже після початку процедури ліквідації.

Поза чергою серед податкових виплат покриваються прибуткові податки, які відраховуються з розміру заробітної плати співробітників організації, страхові внески до Пенсійного Фонду РФ, які відносяться до періоду як до початку конкурсного виробництва, так і після нього.

З усього сказаного можна зробити висновок, що виплати по ПДВ, що виникли під час конкурсного виробництва входять в останню частину четвертої черги і оплачують у міру погашення всіх попередніх заборгованостей.

Особливості фінансових операцій

Слід зазначити, що виконання робіт за процедурою банкрутства може проводитися по-різному, тому і оплата ПДВ може мати деякі особливості.

Так, найбільш поширеним варіантом є конкурсне виробництво. При конкурсному виробництві ПДВ обчислюється з вартості реалізованого майна і виплачується в бюджет в порядку четвертої черги.

Зараховувати ПДВ до обов'язкових платежів і вимагати їх сплати позачергово податкові органи більше не мають права. При цьому, якщо раніше ПДВ вважали додатково до вартості майна, то тепер сума податку віднімається з доходів від продажу майна боржника, що надходять на його розрахунковий рахунок.

У разі, якщо банкрутство відбувається шляхом зовнішнього управління або спостереження, терміни сплати ПДВ визначаються наявністю податкової бази і об'єкта оподаткування. Тому вимоги про сплату ПДВ за датою його нарахування неправомірні.

Правила розрахунку ПДВ при банкрутстві

При продажу майна компанії-банкрута ПДВ обчислюється виходячи з розмірів податкової бази. Наприклад, якщо все реалізоване майно компанії було продано за 16 800 400 рублів, то це і буде вважатися податковою базою для розрахунку ПДВ.

Згідно з четвертим пункту 164 статті податкового кодексу, податкова ставка складе 18/118 або 10/110. Таким чином, для визначення розміру ПДВ потрібно помножити суму податкової бази на ставку, при множенні 16 800 400 на 18/118 ми отримуємо суму в 2 562 772,88 рубля. Отриманий результат є сумою податку на додану вартість і підлягає сплаті в бюджет.

Велика частина складнощів при нарахуванні та сплаті ПДВ за продане на торгах майно збанкрутілої організації пов'язана з тим, що згідно із законом після визнання фірми банкрутом вона не може отримувати нові зобов'язання.

Це можна трактувати як те, що і зобов'язання по сплаті податків також бути нарахованими не можуть. При цьому постанова ВАС РФ підтверджує, що ПДВ обчислюється з суми, отриманої за продаж майна. Позиція залишається двоїстої.

Крім того, хоча чинне на даний момент законодавства вже досить чітко визначає порядок обчислення і виплат ПДВ при банкрутстві організації, спірні моменти в судовій практиці все ще не рідкісні. Наприклад, якщо при визнанні акціонерного товариства банкрутом конкурсний підрядник реалізував майно компанії на суму, недостатню для повного погашення боргів перед кредиторами, відсотків за простроченням або виплати ПДВ. Якими з платежів він має право знехтувати?

Позиція Вас РФ в такій ситуації досить зрозуміла - пріоритет завжди залишається за правами кредитора, а податок на додану вартість виплачується після погашення боргів перед ними. Однак, податкові органи в цьому випадку можуть заявити претензію і вимагати сплати податків, в тому числі ПДВ, в пріоритетному порядку.

Судова практика передбачає різні рішення подібних ситуацій, але частіше за все суд залишається на боці кредитора. Тому при появі спірних ситуацій конкурсного керуючого найправильніше буде виплачувати спочатку борг кредиторам і відшкодування відсотків, а вже після нього - ПДВ.

Ще однією проблемою є відновлення ПДВ при банкрутстві. Якщо компанія боржник оплатила ПДВ при купівлі майна, не кожен конкурсний керуючий може розібратися, чи повинен він включати ПДВ у вартість реалізованого майна? Найчастіше ПДВ включають у вартість, але позиція суду з цього питання може бути різною.

варіанти

Основних варіантів по виплаті ПДВ при продажу майна організації-банкрута існує всього два. Або ПДВ обчислюється за сумою прибутку за продане майно, або не нараховується, якщо юридична або фізична особа не є платником ПДВ.

Другий варіант кращий, особливо якщо борги у компанії дуже великі і все майно не зможе їх покрити. В іншому випадку бюджет просто не отримати відрахувань у вигляді ПДВ, так як грошей у організації не вистачить, а фізичні особи, які є засновниками компанії, платниками ПДВ бути не можуть.

Щоб реалізувати сплату заборгованостей перед кредиторами в повному обсязі, може знадобитися все майно боржника, а це значить, що на виплату ПДВ коштів може не вистачити. В цьому випадку можна використовувати варіант спрощеної системи оподаткування.

Конкурсне виробництво триває кілька місяців. За цей термін можна встигнути написати заяву переходу організації на спрощену систему оподаткування і реалізовувати майно вже без ПДВ. Крім того, звільнення від сплати ПДВ можна отримати згідно 145 стаття Податкового Кодексу Росії .

Однак, всі ці способи можна використовувати лише в тому випадку, якщо сума виручки від продажу майна не буде перевищувати 60 мільйонів, а в другому випадку - 2 мільйони рублів.

відсутність виплат

Закон «Про податок на додану вартість» встановлює чотири обов'язкових складових для нарахування ПДВ:

• об'єкт оподаткування;
• база оподаткування;
• суб'єкт оподаткування;
• ставка.

Відсутність хоча б одного з цих факторів вважається обставиною для ненарахування ПДВ. При продажу майна збанкрутілої компанії ставка, база та об'єкт оподаткування є. Тому обставиною для скасування виплат може бути відсутність суб'єкта оподаткування.

Якщо проаналізувати законодавчу базу, то можна зробити висновок, що особа, господарська діяльність якого закрита, не є суб'єктом оподаткування. Тому, якщо юридична особа вже оголошено банкрутом, сплачувати ПДВ вона не зобов'язана.

Але чи поширюється це твердження на ті випадки, коли процес про банкрутство ще не закрите? Адже в деяких випадках після процесу про банкрутство проводиться фінансове оздоровлення і відновлення господарської діяльності.

Відповідь на це питання можна знайти в законі «Про підприємництво». Згідно з його формулювань, юридична особа, щодо якої відкрито процедуру ліквідації в зв'язку з банкрутством , Не є суб'єктом підприємницької діяльності.

З цього можна зробити висновок, що з моменту визнання компанії-боржника банкрутом вона не повинна отримувати нові зобов'язання зі сплати податків, а отже, і ПДВ виплачувати не зобов'язана. Однак у судовій практиці така позиція використовується рідко.

Найчастіше ПДВ банкрути все-таки виплачують, особливо в тих випадках, коли виручених з продажу майна коштів вистачає на погашення всіх боргів перед кредиторами і державою.

Ситуація з ПДВ при продажу майна банкрута все ще залишається складною і неоднозначною. Різні постанови і закони суперечать один одному, Викликаючи суперечки під час судового процесу і претензії до боржника, як з боку кредиторів, так і з боку податкової служби. Можна сказати, що при виплаті ПДВ слід виходити із встановленої черговості і можливості погашення цього податку за рахунок проданого майна.