Компенсація оренди житла співробітникові. Страхові внески
Чи оподатковується внесками до позабюджетних фондів (ПФР, ФСС РФ, ФОМС РФ) компенсація оренди житла иногороднему співробітнику і обмежена така компенсація граничними сумами? Відповіді на ці питання в даній статті.
Організація використовує працю іногородніх працівників, з якими укладено трудові договори. Роботодавцем прийнято рішення про виплату компенсації по оренді житла іногороднім працівникам. Компенсації з оренди житлових приміщень будуть виплачуватися безпосередньо іногороднім співробітникам. Дані компенсаційні виплати будуть встановлені в додаткових угодах до трудових договорів, а також передбачається їх включити в колективний договір.
Чи підлягають дані компенсаційні виплати обкладенню внесками до позабюджетних фондів (ПФР, ФСС РФ, ФОМС РФ) і обмежена чи ця виплата граничними сумами?
Трудовий Кодекс РФ (ТК РФ) виділяє два види компенсаційних виплат. Один з них об'єднує компенсаційні виплати, пов'язані з особливими умовами праці. Такі компенсації, відповідно до ст. 129 розділу IV "Оплати і нормування праці" ТК РФ, є елементами оплати праці.
Другий вид компенсацій визначений в ст. 164 ТК РФ. Згідно з цією статтею під компенсаціями розуміються грошові виплати, встановлені з метою відшкодування працівникам витрат, пов'язаних з виконанням ними трудових чи інших обов'язків, передбачених ТК РФ і іншими федеральними законами.
Зазначені виплати не входять в систему оплати праці, вони є компенсацією витрат працівника, пов'язаних з виконанням трудових обов'язків (лист Мінфіну Росії від 14.07.2014 № 03-03-06 / 4/34093).
Згідно ст. 165 ТК РФ виплата компенсацій працівникам передбачена, зокрема, у випадках переїзду на роботу в іншу місцевість. Встановлено також, що при наданні гарантій і компенсацій відповідні виплати здійснюються за рахунок коштів роботодавця.
Відповідно до ст. 169 ТК РФ при переїзді працівника за попередньою домовленістю з роботодавцем на роботу в іншу місцевість роботодавець зобов'язаний відшкодувати працівникові:
- витрати по переїзду працівника, членів його сім'ї і провезення майна (за винятком випадків, коли роботодавець надає працівникові відповідні засоби пересування);
- витрати з облаштування на новому місці проживання.
Конкретні розміри відшкодування витрат визначаються угодою сторін трудового договору. Для комерційних організацій обмежень за розміром розглянутих компенсацій не встановлено, все залежить від фінансового становища роботодавця.
Страхові внески
Згідно ч. 1 ст. 7 Федерального закону від 24.07.2009 № 212-ФЗ "Про страхові внески до Пенсійного фонду Російської Федерації, Фонд соціального страхування Російської Федерації, Федеральний фонд обов'язкового медичного страхування" (далі - Закон № 212-ФЗ) об'єктом обкладання страховими внесками для організацій є, зокрема, виплати та інші винагороди, що нараховуються на користь фізичних осіб в рамках трудових відносин і цивільно-правових договорів, предметом яких є виконання робіт, надання послуг, а також виплати і інші винагороди, Нара- ється на користь фізичних осіб, що підлягають обов'язковому соціальному страхуванню відповідно до федеральних законів про конкретні види обов'язкового соціального страхування.
Для організацій база для нарахування страхових внесків визначається як сума виплат та інших винагород, передбачених ч. 1 ст. 7 Закону № 212-ФЗ, нарахованих організацією за розрахунковий період на користь фізичних осіб, за винятком сум, зазначених у ст. 9 Закону № 212-ФЗ (ч. 1 ст. 8 Закону № 212-ФЗ).
Статтею 9 Закону № 212-ФЗ визначено перелік виплат і винагород, які не підлягають обкладенню страховими внесками. Зазначений перелік є закритим і розширювальному тлумаченню не підлягає.
Так, на підставі пп. "Б" п. 2 ч. 1 ст. 9 Закону № 212-ФЗ не підлягають обкладенню страховими внесками всі види встановлених законодавством РФ, законодавчими актами суб'єктів РФ, рішеннями представницьких органів місцевого самоврядування компенсаційних виплат (у межах норм, встановлених відповідно до законодавства РФ), пов'язаних з безоплатним наданням житлових приміщень, оплатою житлового приміщення і комунальних послуг, харчування і продуктів, палива або відповідного грошового відшкодування.
Якщо обов'язок роботодавця безкоштовно надати своєму працівникові житлове приміщення або компенсувати вартість оплати житлового приміщення не встановлена законодавством РФ, законодавчими актами суб'єктів РФ, рішеннями представницьких органів місцевого самоврядування, то на такі компенсації дію пп. "Б" п. 2 ч. 1 ст. 9 Закону № 212-ФЗ не поширюється і зазначені виплати підлягають обкладенню страховими внесками в загальновстановленому порядку. При цьому факт наявності умови про оплату вартості оренди квартири в трудовому договорі з іногороднім співробітником значення не має.
Оскільки аналізовані виплати пов'язані з переїздом працівника в іншу місцевість для виконання трудових обов'язків, то слід намагатися пов'язати їх з відшкодуванням витрат при переїзді на роботу в іншу місцевість, встановленим положеннями наведеної нами вище ст. 169 ТК РФ. У разі досягнення між працівником і роботодавцем домовленості про переведення працівника на роботу в іншу місцевість у роботодавця виникає обов'язок відшкодувати йому додаткові витрати, пов'язані з переїздом.
В силу пп. "І" п. 2 ч. 1 ст. 9 Закону № 212-ФЗ не підлягають обкладенню страховими внесками всі види встановлених законодавством РФ, законодавчими актами суб'єктів РФ, рішеннями представницьких органів місцевого самоврядування компенсаційних виплат (у межах норм, встановлених відповідно до законодавства РФ), пов'язаних з виконанням фізичною особою трудових обов'язків в зв'язку з переїздом на роботу в іншу місцевість, за винятком:
- виплат у грошовій формі за роботу з важкими, шкідливими і (або) небезпечними умовами праці, крім компенсаційних виплат в розмірі, еквівалентному вартості молока або інших рівноцінних харчових продуктів;
- виплат в іноземній валюті замість добових, вироблених відповідно до законодавства Російської Федерації російськими судноплавними компаніями членам екіпажів суден закордонного плавання, а також виплат в іноземній валюті особовому складу екіпажів російських повітряних суден, що виконують міжнародні рейси;
- компенсаційних виплат за невикористану відпустку, не пов'язаних зі звільненням працівників.
Роз'яснюючи порядок застосування зазначеної норми, Мінздоровсоцрозвитку Росії в листі від 05.08.2010 № 2519-19 вказує на те, що компенсація найму житла, що виплачується працівникові, який переїхав в інше місто для роботи в організації, не підпадає під дію пп. "І" п. 2 ч. 1 ст. 9 Закону № 212-ФЗ, оскільки цією нормою Закону № 212-ФЗ передбачено звільнення від обкладання страховими внесками сум відшкодування витрат працівника тільки по переїзду. Отже, "... суми такої компенсації підлягають обкладенню страховими внесками в загальновстановленому порядку ...". У листі Міністерства охорони здоров'я Росії від 15.03.2011 № 784-19 щодо проживання працівників в готелях, що належать організації-роботодавця, сказано про необхідність нарахування страхових внесків.
Відзначимо також, що згідно з п. 1 ст. 20.1 Федерального закону від 24.07.1998 № 125-ФЗ (далі - Закон № 125-ФЗ) об'єктом обкладання страховими внесками на обов'язкове соціальне страхування від нещасних випадків на виробництві та професійних захворювань (далі - страхування від НС і ПЗ) визнаються виплати та інші винагороди , що нараховуються страхувальниками на користь застрахованих осіб в рамках трудових відносин і цивільно-правових договорів, якщо відповідно до цивільно-правовим договором страхувальник зобов'язаний сплачувати страховикові страхові внески.
Статтею 20.2 Закону № 125-ФЗ також встановлено перелік виплат, що не підлягають обкладенню страховими внесками на страхування від НС і ПЗ, який є закритим і не підлягає розширеному тлумаченню.
На підставі пп. 2 п. 1 ст. 20.2 Закону № 125-ФЗ не підлягають обкладенню страховими внесками від нещасних випадків на виробництві та професійних захворювань всі види встановлених законодавством РФ, законодавчими актами суб'єктів РФ, рішеннями представницьких органів місцевого самоврядування компенсаційних виплат (у межах норм, встановлених відповідно до законодавства РФ), пов'язаних, зокрема, з оплатою житлового приміщення та комунальних послуг, а також з виконанням фізичною особою своїх трудових обов'язків, в тому числі в зв'язку з переїздом а роботу в іншу місцевість.
Тобто щодо компенсації витрат на оплату житла іногороднім працівникам, з якими організацією укладено трудові договори, об'єкт обкладання страховими внесками на страхування від НС і ПЗ визначається так само, як і об'єкт обкладання страховими внесками до ПФР, ФСС РФ і ФФОМС, передбаченими Законом № 212-ФЗ.
Відповідно до роз'яснень ФСС РФ з питання обкладання страховими внесками розглянутих виплат (лист від 17.11.2011 № 14-03-11 / 08-13985) суми, сплачені організацією в порядку відшкодування витрат працівників (не передбачених законодавством РФ) з оплати житлового приміщення ( квартирної плати, місця в гуртожитку, найму), в повній мірі відповідають всім елементам об'єкта обкладання страховими внесками, що містяться в ч. 1 ст. 7 Закону № 212-ФЗ і п. 1 ст. 20.1 Закону № 125-ФЗ як на обов'язкове соціальне страхування на випадок тимчасової непрацездатності та у зв'язку з материнством, так і на страхування від НС і ПЗ, є стимулюючі виплати і винагороди і не названі як і підлягають обкладенню страховими внесками в ст. 9 Закону № 212-ФЗ і ст. 20.2 Закону № 125-ФЗ.
Таким чином, згідно з позицією офіційних органів передбачені трудовими договорами суми компенсації оплати житла іногороднім працівникам підлягають обкладенню страховими внесками до ПФР, ФСС РФ, ФФОМС, включаючи страхування від НС і ПЗ на загальних підставах. Відповідно, виняток розглянутих виплат з оподатковуваного бази, швидше за все, призведе до розбіжностей з контролюючими органами.
Думки суддів з даного питання, до виходу постанови Президії ВАС РФ від 14.05.2013 № 17744/12 (позицію якого наведемо нижче), були неоднозначними.
Так, в постанові ФАС Московського округу від 21.03.2011 № Ф05-1300 / 2011 по справі № А40-36395 / 10-107-192 судді констатували, що оплата роботодавцем проживання (орендна плата та оплата житлово-комунальних послуг) іногородніх працівників на час дії трудових договорів є компенсацією при переїзді на роботу в іншу місцевість стосовно положень ст.ст. 165, 169 ТК РФ (дивіться також постанову ФАС Волго-Вятського округу від 24.06.2008 у справі № А43-28282 / 2007-37-943).
Прикладом судового рішення на користь платника, щодо внесків на страхування від НС і ПЗ, є рішення Арбітражного суду Красноярського краю від 25.02.2009 № А33-16579 / 2008, в якому суд прийшов до висновку, що надаються роботодавцем своїм працівникам блага у випадках, не передбачених законом, тільки тоді включаються до бази для обчислення страхових внесків до ФСС РФ, коли з урахуванням обставин конкретної справи такі блага можуть бути розцінені як винагороду працівників у зв'язку з виконанням ним роботи (службових обов'язків). При цьому сам по собі факт наявності трудових відносин між організацією і її працівниками не є підставою для висновку про те, що всі виплати, які нараховуються даними працівникам, по суті, являють собою оплату їх праці.
Прикладом судового рішення, прийнятого не на користь платника страхових внесків, є постанова Шістнадцятого арбітражного апеляційного суду від 29.01.2013 № 16АП-3826/12. В даному суді була розглянута ситуація, коли порядок відшкодування витрат, пов'язаних з переїздом працівника на роботу в іншу місцевість, був встановлений внутрішнім нормативним актом організації, зокрема, до відшкодування витрат з облаштування на новому місці проживання були віднесені наступні виплати:
- компенсація витрат за проживання в готелі на період житла на новому місці проживання;
- надання службового житла або компенсація витрат працівника за самостійним найму житла (квартири). При цьому виплата компенсації проводилася один раз на місяць за наказом, видаваному за заявою працівника.
Судді, оцінивши представлені докази в сукупності, в тому числі накази про відшкодування витрат за самостійним найму житла, трудові договори, додаткові угоди, внутрішню інструкцію щодо надання пільг, гарантій та компенсаційних виплат працівникам, які переїжджають в іншу місцевість на роботу за попередньою домовленістю з роботодавцем, зробили висновок, що виплати по компенсації витрат за самостійним найму житла є виплатами, виробленими в рамках трудових відносин, і є складовою частиною з аработной плати (призначення і характер виплат, вироблених іногороднім працівникам, свідчать про те, що вони обумовлені трудовими відносинами, пов'язані безпосередньо з трудовою діяльністю, носять систематичний характер і виплачувалися працівникам саме в зв'язку із здійсненням працівниками підприємства трудових обов'язків). Отже, вони є елементами оплати праці і підлягають включенню в базу для обчислення страхових внесків, при цьому не мають значення ні їх назва, ні спосіб формування джерела виплат даних сум.
Також було сказано, що ТК РФ не зобов'язує роботодавця забезпечувати працівника житлом при прийомі на роботу, лише деякі категорії працівників забезпечуються безкоштовним житлом на підставі спеціальних вказівок законодавства. В даному випадку при переїзді працівника за попередньою домовленістю з роботодавцем на роботу в іншу місцевість роботодавець зобов'язаний відшкодувати працівникові витрати з облаштування на новому місці проживання в розмірі, визначеному угодою сторін трудового договору (ст. 169 ТК РФ), але не витрати по найму (придбання ) житла. За загальним правилом, виходячи з буквального тлумачення зазначених норм, роботодавець не зобов'язаний нести витрати на наймання житлового приміщення для працівника (в тому числі іногороднього). Надання (наймання) житла для працівників або компенсація їм відповідних витрат можливі в разі закріплення такої умови в трудовому, колективному договорі або локальному нормативному акті і є правом роботодавця. Розглянуті витрати (компенсація найму житла, що виплачується працівникові, який переїхав для роботи в іншу місцевість) не встановлені в ст. 9 Закону № 212-ФЗ, що визначає перелік сум, що підлягали обкладенню страховими внесками, не підпадають під дію пп. "І" п. 2 ч. 1 названої статті і не є передбаченими законом компенсаційними виплатами, звільненими від оподаткування страховими внесками. Отже, суми такої компенсації підлягають обкладенню страховими внесками в загальновстановленому порядку. До схожого висновку прийшли судді в постанові ФАС Західно-Сибірського округу від 19.02.2013 № Ф04-6931 / 12 у справі № А45-15761 / 2012.
У постанові Президії ВАС РФ від 14.05.2013 № 17744/12 (далі - Постанова № 17744/12) розглядалося питання про правомірність нарахування страхових внесків на виплати, передбачені колективним договором, вироблені організацією на користь своїх працівників, такі як: одноразова допомога у зв'язку з виходом на пенсію; додаткова матеріальна допомога у зв'язку зі смертю членів сім'ї; матеріальна допомога одиноким матерям (батькам), вдовам, які виховують дітей без чоловіка (дружини); матеріальна допомога працівникам, які є багатодітними матерями (батьками); матеріальна допомога працівникам, які мають на утриманні дитини-інваліда; часткова компенсація вартості стоматологічних послуг.
Суд вказав, що на підставі ст. 129 ТК РФ заробітна плата (оплата праці працівника) - це винагорода за працю залежно від кваліфікації працівника, складності, кількості, якості та умов виконуваної роботи, а також компенсаційні виплати (доплати і надбавки компенсаційного характеру, в тому числі за роботу в умовах, відхиляються від нормальних, роботу в особливих кліматичних умовах і на територіях, що зазнали радіоактивного забруднення, та інші виплати компенсаційного характеру) і стимулюючі виплати (доплати і надбавки стимулюючого характеру, премії та інші заохочувальні виплати).
Сам по собі факт наявності трудових відносин між роботодавцем і його працівниками чи не свідчить про те, що всі виплати, які нараховуються працівникам, являють собою оплату їх праці.
На відміну від трудового договору, який відповідно до ст.ст. 15 і 16 ТК РФ регулює саме трудові відносини, колективний договір, згідно зі ст. 40 ТК РФ, регулює соціально-трудові відносини.
Виплати соціального характеру, засновані на колективному договорі, не є стимулюючими, які не залежать від кваліфікації працівників, складності, якості, кількості, умов виконання самої роботи, не є оплатою праці працівників (винагородою за працю), в тому числі і тому, що не передбачені трудовими договорами.
Таким чином, спірні виплати не є об'єктом обкладення страховими внесками і не підлягають включенню в базу для нарахування страхових внесків.
Керуючись викладеною позицією Президії ВАС РФ, вже відносно компенсацій за наймом житлових приміщень, що виплачуються іногороднім працівникам, в постанові ФАС Поволзької округу від 30.01.2014 № Ф06-2130 / 13 у справі № А65-27753 / 2012 суд прийшов до висновку, що дані виплати не є елементом оплати праці, так як розмір виплат по орендній платі і комунальним платежам, що нараховуються працівникам Установи, не мав залежність від виконання працівником трудових обов'язків, стажу роботи, і не залежав від інших обставин, пов'язаних з виконанням т удова обов'язків. Різна сума виплат, згідно з матеріалами справи, відбувалася не через кваліфікації працівника, а через різного предмета оренди і вартості оплачуваних комунальних платежів. Отже, такі компенсації не є об'єктом обкладення страховими внесками і не підлягають включенню в базу для нарахування страхових внесків.
Аналогічні висновки зроблені судом в постанові Арбітражного суду Східно-Сибірського округу від 13.02.2015 № Ф02-303 / 15 у справі № А33-7916 / 2014.
У постанові ФАС Північно-Кавказького округу від 03.04.2014 № Ф08-1374 / 14 у справі № А63-14146 / 2012 Кількість сукупної оцінки представлених в матеріали справи наказів про відшкодування витрат за самостійним найму житла, трудових договорів, додаткових угод, внутрішньої інструкції з надання пільг, гарантій та компенсаційних виплат працівникам, які переїжджають в іншу місцевість на роботу за попередньою домовленістю з роботодавцем і аналізу норм ТК РФ, суд прийшов до висновку, що сам по собі факт наявності трудових відносин між ра отодателем і його працівниками, в тому числі на підставі трудового договору, не свідчить про те, що всі виплати, які нараховуються працівникам, являють собою оплату їх праці. Виплати соціального характеру, хоч і засновані на локальному нормативному акті, але не є стимулюючими, які не залежать від кваліфікації працівників, складності, якості, кількості, умов виконання самої роботи, не є оплатою праці працівників (винагородою за працю) незалежно від закріплення їх у трудовому договорі. Тому компенсаційні виплати іногороднім співробітникам за наймом житлових приміщень не є об'єктом обкладення страховими внесками (дивіться також постанови Двадцятого арбітражного апеляційного суду від 15.06.2014 № 20АП-2604/14, ФАС Північно-Кавказького округу від 11.09.2013 № Ф08-2157 / 13 по справі № А63-13026 / 2012 від 05.09.2013 № Ф08-1760 / 13 у справі № А63-13021 / 2012 (ухвалою ВАС РФ від 26.12.2013 № ВАС-18856/13 відмовлено в передачі справи до Президії ВАС РФ для перегляду в порядку нагляду), ФАС Поволзької округу від 22.08.2013 № Ф06-7346 / 13 у справі № А65-27752 / 2012 (ухвалою ВАС РФ від 26.12.2013 № ВАС-15887/13 відмовлено в передачі справи до Президії ВАС РФ для перегляду в порядку нагляду)).
У постанові Арбітражного суду Уральського округу від 16.01.2015 № Ф09-9181 / 14 у справі № А76-7920 / 2014 такі висновки були зроблені в ситуації, коли суми компенсаційних виплат іногороднім працівникам за оренду житла були передбачені додатковими угодами до трудових договорів. Було встановлено, що роботодавець зобов'язаний компенсувати витрати по найму житла на підставі первинних документів, що підтверджують фактичне несення даних витрат. Суд зробив висновок, що компенсація суспільством витрат по найму житлового приміщення на час дії трудових договорів є компенсацією при переїзді на роботу в іншу місцевість стосовно положень ст.ст. 165, 169 ТК РФ.
Таким чином, з огляду на арбітражну практику, що склалася після виходу Постанови № 17744/12 щодо розглянутого нами питання, вважаємо, що компенсації, які виплачуються іногороднім співробітникам на оренду житлових приміщень, не включаються до бази для нарахування страхових внесків, що сплачуються як на підставі Закону № 212 ФЗ, так і на підставі Закону № 125-ФЗ.
Відзначимо, що роз'яснень уповноважених органів з питання оподаткування розглянутих компенсаційних виплат страховими внесками, даних після виходу Постанови № 17744/12, нам знайти не вдалося. Однак наявність арбітражної практики підтверджує, що контролюючі органи не змінили своєї позиції. Тому не виключено, що в разі ненарахування страхових внесків на дані виплати, організації доведеться відстоювати свою точку зору в суді, зокрема, з урахуванням того, що зазначені виплати будуть не тільки включені в колективний договір, але і встановлені в додаткових угодах до трудових договорів .
Справа в тому, що в ряді судових рішень застосовуються такі формулювання: "Виплати соціального характеру, засновані на колективному договорі, не є стимулюючими, які не залежать від кваліфікації працівників, складності, якості, кількості, умов виконання самої роботи, не є оплатою праці працівників ( винагородою за працю), в тому числі і тому, що не передбачені трудовими договорами ".
чітивая спірність питання, рекомендуємо, щоб уникнути можливих претензій з боку органів контролю за сплатою страхових внесків скористатися правом, наданим п.п. 1, 2 ч. 1 ст. 28 Закону № 212-ФЗ, і звернутися за роз'ясненнями щодо нарахування страхових внесків на зазначені в питанні виплати в територіальні органи ПФР і ФСС РФ, є органами контролю за сплатою страхових внесків, або в Мінпраці Росії. Виконання платником страхових внесків письмових роз'яснень, даних йому органом контролю за сплатою страхових внесків або Мінпраці Росії, визнається обставиною, що виключає вину особи у вчиненні правопорушення, при наявності якого особа не підлягає відповідальності за вчинення правопорушення (п. 3 ч. 1, ч. 2 ст. 43 Закону № 212-ФЗ).
Follow Alinga
Дізнайтеся более про Alinga Consulting Group
Аудит і Оподаткування Юридичні послуги Бухгалтерський облік і розрахунок заробітної плати
Є питання? Живити експерта!
Чи підлягають дані компенсаційні виплати обкладенню внесками до позабюджетних фондів (ПФР, ФСС РФ, ФОМС РФ) і обмежена чи ця виплата граничними сумами?