Оподаткування організацій, що здійснюють діяльність в соціальній сфері

1. CAP, Професійний бухгалтер РК, Бухгалтер, ТОВ «Інтеркомп Казахстан»
2. За критерієм «вид діяльності»
3. За критерієм «наявність найманих працівників - інвалідів»
4. Корпоративний податок на прибуток
5. Податок на додану вартість
6. Соціальний податок
7. Земельний податок
8. Податок на майно
9. Податок на транспортні засоби
10. державні мита

У даній статті ми розглянемо оподаткування організацій, що здійснюють діяльність в соціальній сфері.

CAP, Професійний бухгалтер РК, Бухгалтер, ТОВ «Інтеркомп Казахстан»

З метою оподаткування до організаціям, що здійснюють діяльність в соціальній сфері, відносяться платники податків, які відповідають певним критеріям.

Критерії, відповідно до яких платники податків можуть розглядатися як організації, що здійснюють діяльність в соціальній сфері, визначені статтею 135 Податкового кодексу Республіки Казахстан і поділяються:

1) за видом діяльності;

2) за наявністю найманих працівників - інвалідів.

Однак, до організаціям, що здійснюють діяльність в соціальній сфері, не належать організації, які отримують доходи від діяльності з виробництва та реалізації підакцизних товарів.

За критерієм «вид діяльності»

До організаціям, що здійснюють діяльність в соціальній сфері, відносяться організації, що здійснюють зазначені нижче види діяльності, доходи від яких з урахуванням доходів у вигляді безоплатно отриманого майна і винагороди за депозитами складають не менше 90 відсотків сукупного річного доходу таких організацій.

До діяльності в соціальній сфері відносяться такі види діяльності:

- надання медичних послуг, за винятком косметологічних, санаторно-курортних;

- надання послуг з початкового, основного середньому, загальної середньої освіти, технічного та професійного, послесреднего, вищу і післявузівську освіту, що здійснюються за відповідними ліцензіями на право ведення освітньої діяльності, а також додаткової освіти, дошкільного виховання і навчання;

- діяльність у сфері науки (включаючи проведення наукових досліджень, використання, в тому числі реалізацію, автором наукової інтелектуальної власності), що здійснюється суб'єктами наукової і (або) науково-технічну діяльність, акредитованими уповноваженим органом в галузі науки, спорту (крім спортивно-видовищних заходів комерційного характеру), культури (крім підприємницької діяльності), надання послуг по збереженню (за винятком розповсюдження інформації і пропаганди) об'єктів історико-культурної спадщини і культурних цінностей, занесених до реєстрів об'єктів історико-культурного надбання або Державний список пам'яток історії та культури відповідно до законодавства РК, а також в області соціального захисту та соціального забезпечення дітей, людей похилого віку та інвалідів;

- бібліотечне обслуговування.

За критерієм «наявність найманих працівників - інвалідів»

До організаціям, що здійснюють діяльність в соціальній сфері, також відносяться організації відповідають таким умовам:

1) чисельність інвалідів за податковий період становить не менше 51% від загального числа працівників;

2) витрати з оплати праці інвалідів за податковий період становлять не менше 51% (в спеціалізованих організаціях, в яких працюють інваліди по втраті слуху, мови, а також зору, - не менше 35%) від загальних витрат з оплати праці.

Розглянемо основні податки, передбачені Податковим Кодексом Республіки Казахстан.

Корпоративний податок на прибуток

Прибутковим корпоративним податком обкладається оподатковуваного доходу платників податку, який визначається як різниця між сукупним річним доходом (з урахуванням дозволених коригувань) і допустимими відрахуваннями, встановленими Податковим Кодексом.

Платники податків, що є організаціями, що здійснюють діяльність в соціальній сфері, при визначенні суми корпоративного прибуткового податку, що підлягає сплаті до бюджету, зменшують суму обчисленого корпоративного прибуткового податку на 100 відсотків при дотриманні певних умов.

Для організацій, що здійснюють діяльність в соціальній сфері, визнаних за критерієм «вид діяльності» передбачено звільнення від ВПП у разі якщо:

- дохід від основної діяльності, з урахуванням доходів у вигляді безоплатно отриманого майна і винагороди за депозитами становить не менше 90% сукупного річного доходу;

- при направленні отриманих доходів на здійснення зазначеного виду діяльності.

приклад:

ТОО отримує дохід від надання медичних послуг, крім того має дохід від здачі в оренду майна.

Сукупний річний дохід з урахуванням медичних послуг і доходів від оренди становить 10 000 000 тенге.

1. Сукупний річний дохід від медичних послуг становив 9 500 000 тенге, а дохід від оренди склав 500 000 тенге. Засновники вирішили вилучити свою частку прибутку за фінансовий рік.

Отримані доходи підлягають оподаткуванню на загальних підставах, так як розподіл чистого прибутку між учасниками призводить до порушення умов, встановлених ст. 135 Податкового кодексу.

2. Сукупний річний дохід від медичних послуг склав 8 000 000 тенге, а дохід від оренди склав 2 000 000 тенге. Всі отримані доходи були спрямовані на здійснення основного виду діяльності.

Отримані доходи також підлягають оподаткуванню на загальних підставах, так як дохід від основної діяльності становить менше 90% сукупного річного доходу.

Для організацій, що здійснюють діяльність в соціальній сфері, визнаних за критерієм «наявність найманих працівників - інвалідів» передбачено звільнення від ВПП.

приклад:

ТОО є фармацевтичною компанією. Облікова чисельність працівників 12 осіб, в тому числі інвалідів 7 осіб.

Компанія займається реалізацією спиртовмісної продукції медичного призначення.

Відповідно до статті 279 Податкового кодексу спиртовмісна продукція медичного призначення, зареєстрована в якості лікарського засобу, є підакцизним товаром.

Отримані доходи також підлягають оподаткуванню на загальних підставах, так як згідно з п.4 статті 135 Податкового кодексу до організаціям, що здійснюють діяльність в соціальній сфері, не належать організації, які отримують доходи від діяльності з виробництва та реалізації підакцизних товарів.

У зв'язку з внесенням змін до пункту 1 статті 65 Податкового кодексу, організації, які здійснюють діяльність в соціальній сфері становлять податкову звітність з корпоративного прибуткового податку за формою 100.00. При цьому відповідно до вимог статті 135 Податкового кодексу при визначенні суми корпоративного прибуткового податку до сплати в бюджет, зменшують суму обчисленого відповідно до статті 139 Податкового кодексу корпоративного прибуткового податку на 100 відсотків.

Також слід зазначити, що організації, які здійснюють діяльність в соціальній сфері не звільнені від оподаткування пасивних доходів, які оподатковуються у джерела за ставкою 15 відсотків.

Податок на додану вартість

Відповідно до підпункту 13 статті 248 Податкового кодексу громадські об'єднання інвалідів, а також виробничі організації звільняються від податку на додану вартість при реалізації товарів, робіт, послуг, крім оборотів з реалізації товарів, робіт, послуг від торгово-посередницької діяльності і оборотів по виробництву і реалізації підакцизних товарів, якщо такі об'єднання і організації відповідають таким умовам:

- інваліди складають не менше 51 відсотка від загального числа працівників таких виробничих організацій;

- витрати по оплаті праці інвалідів становлять не менше 51 відсотка (в спеціалізованих організаціях, в яких працюють інваліди по втраті слуху, мови, зору, - не менше 35 відсотків) від загальних витрат з оплати праці.

Відповідно до статті 253 Податкового Кодексу послуги, роботи в сфері культури, науки і освіти звільняються від ПДВ, якщо відносяться до послуг, робіт:

1) з проведення соціально значущих заходів в області культури, видовищних культурно-масових заходів, що здійснюються в рамках державного замовлення;

2) здійснюються (крім підприємницької діяльності) організаціями культури - театрами, філармоніями, музеями, бібліотеками, культурно-дозвіллєвої організаціями;

3) освітнім - в сфері дошкільного виховання і навчання; початкового, основного середнього, загальної середньої, додаткової освіти; технічного та професійного, послесреднего, вищої і післявузівської професійної освіти, які здійснюються за відповідними ліцензіями на право ведення даних видів діяльності;

4) науково-дослідних робіт, що проводяться на підставі договорів на здійснення державного замовлення;

5) по наданню в тимчасове користування бібліотечного фонду, в тому числі в електронному вигляді, організаціями освіти, що мають ліцензію на право ведення освітньої діяльності;

6) по збереженню, за винятком розповсюдження інформації і пропаганди, об'єктів історико-культурної спадщини та культурних цінностей, занесених до реєстрів об'єктів історико-культурного надбання або Державний список пам'яток історії та культури відповідно до законодавства Республіки Казахстан.

Ще однією характерною особливістю оподаткування ПДВ соціальної сфери, згідно зі статтею 254 Податкового Кодексу, є звільнення оборотів по реалізації товарів (робіт і послуг), пов'язаних з медичним і ветеринарним обслуговуванням у випадках:

1) реалізації лікарських засобів будь-яких форм, в тому числі лікарських субстанцій, а також матеріалів і комплектуючих для їх виробництва;

2) реалізації виробів медичного (ветеринарного) призначення, включаючи протезно-ортопедичні вироби, сурдотіфлотехнікі та медичної (ветеринарної) техніки; матеріалів і комплектуючих для виробництва лікарських засобів будь-яких форм, в тому числі лікарських субстанцій, виробів медичного (ветеринарного) призначення, включаючи протезно - ортопедичні вироби, і медичної (ветеринарної) техніки;

3) реалізації послуг в формі медичної допомоги відповідно до законодавства Республіки Казах- стан (в тому числі при здійсненні медичної діяльності, що не підлягає ліцензуванню), надаються суб'єктом охорони здоров'я, які мають ліцензію на здійснення медичної діяльності;

4) реалізації послуг у сфері санітарно-епідеміологічного благополуччя населення, що надаються державною організацією санітарно-епідеміологічної служби відповідно до законодавства Республіки Казахстан про охорону здоров'я;

5) реалізації послуг, що надаються в галузі ветеринарії: фізичними або юридичними особами, які мають ліцензію на здійснення діяльності в галузі ветеринарії; фізичними та юридичними особами, включеними в державний електронний реєстр дозволів і повідомлень на здійснення підприємницької діяльності в області ветеринарії, передбачений законодавством Республіки Казахстан про ветеринарію; державними ветеринарними організаціями, створеними відповідно до законодавства Республіки Казахстан про ветеринарію.

Перелік товарів, зазначених у підпунктах 1) і 2) затверджується Урядом Республіки Казахстан.

Також відповідно до підпункту 7) пункту 1 статті 255 Податкового кодексу звільняється від податку на додану вартість імпорт лікарських засобів будь-яких форм, виробів медичного призначення та медичної техніки:

- зареєстрованих в Державному реєстрі лікарських засобів, виробів медичного призначення та медичної техніки Республіки Казахстан;

- не зареєстровані в Державному реєстрі лікарських засобів, виробів медичного призначення та медичної техніки Республіки Казахстан, на підставі висновку (дозвільного документа), виданого уповноваженим органом у сфері охорони здоров'я;

- лікарських засобів, що використовуються (застосовуються) в області ветеринарії; виробів ветеринарного призначення і ветеринарної техніки, сурдотіфлотехнікі, включаючи протезно-ортопедичні вироби, спеціальних засобів пересування, що надаються інвалідам;

- матеріалів, обладнання та комплектуючих для виробництва лікарських засобів будь-яких форм, виробів медичного (ветеринарного) призначення, включаючи протезно ортопедичні вироби, і медичної (ветеринарної) техніки.

Перелік зазначених товарів також стверджується Урядом РК.

Соціальний податок

Згідно пункту 3 статті 358 Податкового Кодексу спеціалізовані організації, в яких працюють інваліди з порушеннями опорно-рухового апарату, по втраті слуху, мови, зору, де чисельність інвалідів за податковий період становить не менше 51 відсотка від загального числа працівників і витрати по оплаті праці інвалідів за податковий період становлять не менше 51 відсотка (в спеціалізованих організаціях, в яких працюють інваліди по втраті слуху, мови, а також зору, - не менше 35 відсотків) від загальних витрат з оплати праці, обчислюють соціальний податок за ставкою 4,5 відсотка.

Земельний податок

Податковою базою по земельному податку є площа земельної ділянки, виражена в гектарах або квадратних метрах, визначається в залежності від категорії земельної ділянки.

При обчисленні земельного податку, відповідно до підпункту 3) пункту 2 статті 38 7 Податкового Кодексу, до відповідних ставок застосовують коефіцієнт 0,1 організації, що здійснюють діяльність в соціальній сфері, визначені пунктом 2 статті 135 цього Кодексу (визнаних за критерієм «вид діяльності»).

Відповідно до пункту 3 статті 387 Податкового кодексу юридичні особи, де чисельність інвалідів за податковий період становить не менше 51 відсотка від загального числа працівників і витрати по оплаті праці інвалідів за податковий період становлять не менше 51 відсотка (в спеціалізованих організаціях, в яких працюють інваліди по втраті слуху, мови, а також зору, - не менше 35 відсотків) від загальних витрат з оплати праці при обчисленні земельного податку до відповідних ставок застосовують коефіцієнт 0.

Податок на майно

Податок на майно розраховується на основі середньорічний балансової вартості об'єктів оподаткування, яка визначається за даними бухгалтерського обліку, і виплачується рівними частками протягом року не пізніше: 25 февраля, 25 травня, 25 серпня і 25 листопада податкового періоду.

Відповідно до підпункту 2) пункту 3 статті 3 98 Податкового Кодексу організації, що здійснюють діяльність в соціальній сфері, обчислюють податок на майно за ставкою 0,1 відсотка до середньорічної вартості об'єктів оподаткування.

По об'єктах оподаткування, переданим у користування, довірче управління або оренду, організації, що здійснюють діяльність в соціальній сфері визнані за критерієм «вид діяльності» обчислюють і сплачують податок на майно за ставкою 1,5 відсотка до податковій базі.

Організації, які здійснюють діяльність в соціальній сфері визнані за критерієм «вид діяльності», в разі передачі майна в користування, довірче управління або оренду, плата за користування, довірче управління або оренду за яким надходить до державного бюджету, обчислення та сплату податку за таким майну виробляють за ставкою 0,1 відсотка до податковій базі.

Податок на транспортні засоби

Відповідно до статті 366 Податкового Кодексу спеціалізовані медичні транспортні засоби не є об'єктами оподаткування.

Організації, які здійснюють діяльність в соціальній сфері, обчислюють і сплачують податок на транспортні засоби в загальновстановленому порядку.

державні мита

Згідно п.17 статті 541 Податкового Кодексу громадські об'єднання інвалідів та (або) створені ними організації, в яких працюють не менше 35 відсотків інвалідів по втраті слуху, мови, а також зору, - при поданні позовів до своїх інтересах.

Відповідно до п.10 статті 542 Податкового Кодексу Союз «Добровільне товариство інвалідів Казахстану» (Доїк), Казахське товариство глухих (КОГ), Казахське товариство сліпих (КОС), а також їх виробничі підприємства звільнені від сплати державного мита при вчиненні нотаріальних дій.

Згідно статті 456 Податкового Кодексу за державну реєстрацію (перереєстрацію), державну реєстрацію припинення діяльності (в тому числі при реорганізації у випадках, передбачених законодавством Республіки Казахстан) дитячих і молодіжних громадських об'єднань, а також громадських об'єднань інвалідів, облікову реєстрацію (перереєстрацію), зняття з облікової реєстрації їх філій і представництв, філій республіканських і регіональних національно - культурних громадських об'єднань встановлена ​​л Готня ставка збору при здійсненні реєстраційних дій.

Джерело: ФБ Головбух, №11 (138) ноябрь 2015