Відшкодування ПДВ з бюджету: порядок і терміни

1. Хто може отримати відшкодування ПДВ з бюджету
2. Порядок відшкодування ПДВ з бюджету
3. Як відшкодувати ПДВ з бюджету
4. Термін відшкодування ПДВ

Компанія має право розраховувати на відшкодування ПДВ з бюджету, якщо відрахування перевищують її власний ПДВ. У цій статті ми розповіли, в як податківці проводять перевірку і приймають рішення про повернення, на які терміни при цьому повинна орієнтуватися компанія.

Багато компаній не хочуть зв'язуватися з відшкодуванням податку на додану вартість, побоюючись зайвих перевірок і складності процедури. Це зайві побоювання, адже порядок повернення ПДВ з бюджету чітко регламентований Податковим кодексом РФ. Терміни також чітко визначені, а за їх порушення бюджету доведеться виплачувати відсотки.

Хто може отримати відшкодування ПДВ з бюджету

Платники податків ПДВ нараховують податок до сплати в бюджет. Нараховану суму можна зменшити на так званий «вхідний» ПДВ, отриманий від постачальників товарів, робіт і послуг. Таке право компаніям надає п.1 ст.171 НК РФ, а умови застосування вирахування вхідного податку вказані в ст.171, 172 НК РФ.

Різниця між нарахованим та вхідним ПДВ - це і є сума, яку компанія повинна перерахувати до бюджету. Що робити, якщо відрахування виявилися більше нарахованого податку? Тоді у платника податків з'являється право на відшкодування ПДВ з бюджету. Порядок і умови відшкодування визначені в ст.173, 176 НК РФ.

Зазвичай право на відшкодування ПДВ виникає в таких ситуаціях:

• У компаній - експортерів, оскільки реалізація на експорт обкладається ПДВ за нульовою ставкою, а товари, роботи і послуги компанією закуповуються з ПДВ за ставкою 10% або 18%. Для експортерів порядок відшкодування трохи складніше, оскільки їм доводиться ще підтверджувати нульову ставку податку,
• Через різницю в ставках ПДВ на реалізацію і закупівлю товарів. Наприклад, компанія отримує від постачальників ПДВ за ставкою 18%, а сама реалізує товари за ставкою 10%,
• У разі перевищення обсягів закупівлі над обсягами реалізації товарів. Це можливо в разі збитковості діяльності компанії, на перших етапах існування нової організації, у випадках втрати або псування товарів, унаслідок падіння попиту на продукцію і т.д.

Порядок відшкодування ПДВ з бюджету

Є два варіанти відшкодування ПДВ з бюджету:

варіант

підстава

процедура

Загальний

ст.176 НК РФ

Повернення або залік податку проводиться після проведення камеральної перевірки

заявний

ст.176.1 НК РФ

ПДВ відшкодовується з бюджету до завершення камеральної перевірки

Загальний порядок

Більшість платників податків відшкодовують податок на додану вартість в загальному порядку. Процедура включає кілька етапів.

Перший етап - подача в ИФНС декларації з ПДВ. Терміни здачі декларації звичайні - не пізніше 25 числа місяця, наступного за звітним кварталом. У декларації компанія відображає суми нарахованого податку і відрахувань по ньому. У разі перевищення відрахувань над нарахуванням утворюється ПДВ до відшкодування.

Якщо компанія не відбила відрахування в декларації, право на відшкодування не виникає (визначення Верховного суду РФ від 15.06.2015 № 302-КГ15-5774 у справі № А10-5130 / 2013). Таким чином, декларація з ПДВ - це єдиний спосіб показати інспекторам своє право на повернення податку.

Скачайте актуальний бланк декларації по ПДВ. А тут приведена докладна інструкція по її заповненню з прикладами.

До речі, інспектори оновили безпечну частку відрахувань для звітності по ПДВ. Якщо у вашій звітності відрахування завищені, податківці вимагатимуть пояснень. Перевірити, чи дотримані у вас безпечні рамки, можна тут .

Другий етап - камеральна перевірка. Її інспектори проводять протягом трьох місяців після отримання декларації. Її можуть завершити і швидше (лист Мінфіну від 19.03.2015 № 03-07-15 / 14753, лист ФНС від 13.04.2015 № ОД-4-15 / 6266). Будьте готові до того, що в ході перевірки інспектори можуть запросити документи і пояснення.

Які документи і пояснення можуть запросити перевіряючі? Практично будь-які, що стосуються як нарахованого податку, так і відрахувань по ньому. Інспектори повинні переконатися, що і нарахований, і вхідний ПДВ розрахований вірно, діяльність компанії не має ознак одноденки і не пов'язана з контрагентами-одноденками, а відшкодування виникло не в результаті застосування схем незаконної оптимізації.

Відшкодування ПДВ з бюджету

На наступному етапі за результатами проведеної перевірки інспектори приймають одне з можливих рішень:

1. Про повне повернення податку з бюджету,
2. Про повну відмову у відшкодуванні ПДВ,
3. Про часткове відшкодування.

Рішення приймають протягом семи робочих днів після завершення камеральної перевірки і складають один з документів (п.2, п.3 ст.176 НК РФ):

• Рішення про відшкодування ПДВ з бюджету,
• Акт про порушення, виявлені в ході камеральної податкової перевірки.

Якщо компанія не згодна з висновками перевіряючих, вона може подати заперечення на акт камеральної перевірки за спеціальною формою, яку розробили податківці. Хоча кодекс не вимагає подавати заперечення по певній формі, зручніше скористатися бланком інспекторів. Так ви точно не пропустіть нічого важливого. На що звернути увагу і зразок форми - у статті .

Ще п'ять робочих днів інспекторам дається на те, щоб довести прийняте рішення до платника податків (п.9 ст.176 НК РФ). Такий загальний порядок відшкодування ПДВ, заявний порядок має деякі особливості.

заявний порядок

Повернення податку в заявному порядку передбачений ст. 176.1 НК РФ. Його головна особливість полягає в тому, що організації не потрібно чекати закінчення камеральної перевірки, щоб отримати відшкодування. Звичайно, такий спосіб накладає ряд обмежень.

По-перше, отримати відшкодування в заявному порядку можуть платники податків, прямо перераховані в ст.176.1 НК РФ:

• Великі організації, у яких сукупна сума податків за три попередні роки перевищує 2 мільярди рублів. У розрахунок беруться суми ПДВ, податку на прибуток, акцизи і податок на видобуток корисних копалин,
• Резиденти територій випереджаючого соцально-економічного розвитку,
• Резиденти вільного порту Владивосток.

По-друге, разом з податковою декларацією з ПДВ компанія повинна надати банківську гарантую або поручительство великого платника податків. Це необхідно на той випадок, якщо за результатами перевірки заявнику буде відмовлено у відшкодуванні ПДВ. Якщо організація сама не зможе повернути безпідставно одержане відшкодування, то це повинен буде зробити банк, що видав гарантію, або поручитель.

Компанія повинна встигнути подати заяву про застосування заявительного порядку протягом п'яти днів після відправки декларації з ПДВ (п.7 ст.176.1 НК РФ). Протягом ще п'яти робочих днів інспектори перевіряють, чи виконані умови застосування заявительного порядку (п.8 ст.176.1 НК РФ). Після цього виноситься рішення про повне або часткове відшкодування податку. Якщо у компанії є недоїмки по платежах до федерального бюджету, то вона буде погашена за рахунок очікуваного відшкодування суми.

Терміни та порядок проведення камеральної перевірки при цьому не змінюються. За підсумками перевірки може право на повернення податку може не підтвердитися. Тоді зайво отримані суми повинен повернути платник податків, його банк або поручитель.

Як відшкодувати ПДВ з бюджету

Отримавши рішення про повернення, компанія подає заяву (п.6 ст.176 НК РФ). Не плутайте з заявний порядком, в даному випадку заява потрібно не для дострокового повернення податку. У заяві платник податків повідомляє інспекторам, як саме він хоче розпорядитися з сумою відшкодування.

Якщо у компанії є недоїмки по податках, пені або штрафів, належних до сплати до федерального бюджету, то інспектори самостійно погасять ці заборгованості за рахунок повернення податку на додану вартість (п.4 ст.176 НК РФ). Для цього податківцям не потрібно згоди платника податків. Що залишилася частиною має право розпорядитися організація:

• Зарахувати в рахунок майбутніх платежів до бюджету (п.6 ст.176 НК РФ),
• Отримати грошові кошти на банківський рахунок компанії (п.8 ст.176 НК РФ).

Це рішення компанія і повідомляє податківцям в заяві про повернення або заліку податку. Бланк заяви затверджено наказом ФНС від 14.02.2017 № ММВ-7-8 / 182 @.

Ви можете завантажити чистий бланк. А у статті ви знайдете докладну інструкцію щодо заповнення бланка і готовий зразок.

Термін відшкодування ПДВ

Податковим кодексом обмежені терміни всіх етапів повернення податку з бюджету.

Терміни повернення в загальному порядку:

• Протягом трьох місяців після здачі декларації з ПДВ податківці проводять камеральну перевірку (п.1 ст.176, ст.88 НК РФ),
• Якщо за результатами перевірки порушень не виявлено, інспектори приймають рішення про відшкодування, термін - сім робочих днів (пп.2, 6, 7 ст.176 НК РФ),
• Після отримання від платника податків заяви про повернення або заліку:
  • На наступний робочий день в казначейство направляється платіжний документ на повернення грошових коштів (п.8 ст.176 НК РФ),
  • Казначейство проводить платіж протягом п'яти робочих днів (п.8 ст.176 НК РФ),
• Якщо в ході камеральної перевірки були виявлені порушення, відповідний акт складають протягом 10 робочих днів після завершення перевірки.

Терміни повернення в заявному порядку:

• Протягом трьох місяців після здачі декларації з ПДВ податківці проводять камеральну перевірку (п.1 ст.176, ст.88 НК РФ),
• Протягом п'яти робочих днів після здачі декларації організація подає заяву про застосування заявительного порядку (п.7 ст.176.1 НК РФ),
• Протягом п'яти робочих днів після отримання заяви інспектори перевіряють дотримання вимог, встановлених ст.176.1 НК РФ (п.8 ст.176.1 НК РФ),
• Терміни зарахування та перерахування грошових коштів такі ж, як при загальному порядку:
  • На наступний робочий день в казначейство направляється платіжний документ на повернення грошових коштів (п.8 ст.176 НК РФ),
  • Казначейство проводить платіж протягом п'яти робочих днів (п.8 ст.176 НК РФ),
• Якщо після закінчення камеральної перевірки з'ясується, що платник податків не мав права на отримання повернення, він повинен перерахувати кошти в бюджет протягом п'яти робочих днів після отримання вимоги ИФНС.

Якщо податківці порушили термін повернення податку з бюджету, компанія має право розраховувати на отримання відсотків відповідно до п.10 ст.78, п.10 ст.176 НК РФ.