Як повернути переплату по податках (страхових внесках)?

1. Факт переплати податків, страхових внесків (пені, штрафів) може виявити як сам платник податків, так...
2. Нова форма заяви на повернення податків (внесків)
3. Куди звертатися за поверненням переплати по страхових внесках?
4. У зв'язку з цим виникає питання: куди звертатися платнику податків, якщо виникла переплата по страхових...
5. У тому випадку, якщо переплата по страхових внесках (пені і штрафів) утворилася після 01.01.2017 р,...
6. Терміни повернення переплати з податків (внесків)
7. Чимало судових баталій виникає з приводу пропуску платником податків трирічного терміну повернення...

У якому порядку повертається переплата по податках (внесками)? За якою формою заповнюється заява на повернення податків (внесків)? В який термін повинні бути повернуті зайво перераховані податки (збори)?

Перш за все, відзначимо, що надміру сплаченої або стягнутої сумою податку (внеску) визнається зарахування на рахунки відповідного бюджету грошових коштів в розмірі, що перевищує належні до сплати суми податку (внеску) за певні податкові періоди (Постанова Президії ВАС РФ від 28.02.2006 р № 11074/05).

Основними причинами виникнення переплати з податків (зборів) є помилкове перерахування податку (збору) в більшому обсязі або стягнення податковими органами зайвої суми податків (зборів).

До переплати податкових платежів (внесків) також призводить невірний розрахунок податків (внесків) внаслідок застосування невірної податкової ставки, спотворення податкової бази і т.п. У цьому випадку також виникає переплата податкових платежів і внесків (Постанова Президії ВАС РФ від 24.04.2012 р №16551 / 11).

ЮРИДИЧНА КОНСУЛЬТАЦІЯ

Факт переплати податків, страхових внесків (пені, штрафів) може виявити як сам платник податків, так і податкова інспекція.

В останньому випадку податківці зобов'язані повідомити платнику податків про факти надмірної сплати податків (зборів) протягом 10 робочих днів з дня встановлення такого факту (п.6 ст.6.1, п.3 ст.78 НК РФ).

ПОРЯДОК ЗАЛіКУ (ПОВЕРНЕННЯ) НАДМІРНО СПЛАЧЕНИХ ПОДАТКІВ (СТРАХОВИХ ВНЕСКІВ) (1 ЧАСТИНА)

Важливо!

Однак на практиці ні податкові органи, ні фонди не повідомляють про наявність переплати, оскільки санкцій за недотримання цього порядку не передбачено.

Податкові органи зобов'язані здійснювати повернення (залік) надміру сплачених (надміру стягнутих) сум податків, внесків (пені та штрафів) у порядку, передбаченому НК РФ (п.1 ст.32 НК РФ). Правила повернення (заліку) зайво сплачених сум податку (страхових внесків) з бюджету встановлені ст.78 НК РФ.

Нова форма заяви на повернення податків (внесків)

Починаючи з 31 березня 2017 р компанії заповнюють заяву на повернення надміру сплачених (надміру стягнутих) податків, внесків, а також відповідних пені та штрафів за новою формою.

Форма «паперового» заяви затверджена Наказом ФНС РФ від 14.02.2017 р №ММВ-7-8 / 182 @.

З цієї ж формі здійснюється повернення переплати по пенсійним, медичним внесках, внескам по тимчасовій непрацездатності та у зв'язку з материнством, а також пені і штрафів за внесками.

Подання заяви про повернення суми надміру сплаченого (стягнутого, що підлягає відшкодуванню) податку (збору, страхових внесків, пені, штрафу) в електронній формі проводиться за форматом, затвердженим Наказом ФНС РФ від 23.05.2017 р №ММВ-7-8 / 478 @ .

Компанії зможуть подавати заяви по електронній формі по ТКС через оператора електронного документообігу.

ПОРЯДОК повернення переплачених МИТНИХ ПЛАТЕЖІВ

Куди звертатися за поверненням переплати по страхових внесках?

До 1 січня 2017 р адміністрування страхових внесків до позабюджетних фондів здійснювали органи ПФ РФ і ФСС РФ. З 1 січня 2017 р адміністрування страхових внесків, встановлених гл.34 «Страхові внески» НК РФ, здійснюють податкові органи.

У зв'язку з цим виникає питання: куди звертатися платнику податків, якщо виникла переплата по страхових внесках?

Перехідними положеннями, які визначені в Федеральних законах від 03.07.2016 р №243-ФЗ і №250-ФЗ в зв'язку з передачею податковим органам повноважень з адміністрування страхових внесків на обов'язкове пенсійне, соціальне та медичне страхування між податковими органами і органами державних позабюджетних фондів розмежовані повноваження адміністраторів доходів бюджетів бюджетної системи РФ в частині контролю за правильністю обчислення, повнотою і своєчасністю сплати (перерахування) страхових внесків, стягнення недоїмки по з траховим внесках, заборгованості за відповідними пенями і штрафами, а також прийняття рішень про повернення сум надміру сплачених (стягнених) страхових внесків, пені та штрафів за звітні (розрахункові) періоди, що минули до 1 січня 2017 року.

ПЕРЕВІРКА Контрагента

Важливо!

У тому випадку, якщо переплата по страхових внесках (пені і штрафів) утворилася до 01.01.2017 р, то заяву на повернення переплати платника податків слід направляти:

• в частині страхових внесків на пенсійне страхування і ОМС - до територіального відділення ПФ РФ;

• в частині страхових внесків на випадок тимчасової непрацездатності та материнства, а також з нещасних випадків - в територіальний орган ФСС РФ (Лист Мінфіну РФ від 09.06.2017 р №03-15-05 / 36284).

Також, як і в випадку з податковими платежами, якщо у страхувальника за період до 2017 року, крім переплати є недоїмка по страхових внесках (пені і штрафів), то рішення про повернення позабюджетним фондом буде прийнято тільки після погашення недоїмки (Лист Мінфіну РФ від 01.03.2017 р №03-02-07 / 2/11564).

У тому випадку, якщо переплата по страхових внесках (пені і штрафів) утворилася після 01.01.2017 р, то заяву на повернення переплати платника податків слід направляти:

• в частині страхових внесків на пенсійне страхування і ОМС, а також страхових внесків на випадок тимчасової непрацездатності та материнства - в податкову інспекцію за місцем обліку;

• в частині страхових внесків щодо нещасних випадків - в територіальний орган ФСС РФ.

В останньому випадку заповнюється заява за формою 23-ФСС, затвердженої Наказом ФСС РФ від 17.02.2015 р №49.

"Дострокові" ПДФО МОЖЕ ПРИЗВЕСТИ ДО штраф

Терміни повернення переплати з податків (внесків)

На підставі п.6 і п.6.1 ст.78 НК РФ повернути надміру сплачені податки (страхові внески) податковий орган повинен протягом одного місяця з дня отримання заяви платника податків (платника внесків). А заяву платник податків (страхувальник) має право подати протягом 3 років з моменту зайвої сплати податків (страхових внесків) - п.7 та п.14 ст.78 НК РФ.

Податківці приймають рішення про повернення переплати з податків протягом 10 робочих днів після отримання заяви від платника податків або з моменту підписання акту спільної звірки розрахунків по податках (в разі проведення).

Рішення про повернення сум надміру сплачених (стягнених) страхових внесків, пені та штрафів за звітні (розрахункові) періоди, що минули до 1 січня 2017 року, приймається відповідними органами ПФ РФ протягом 10 робочих днів з дня отримання письмової заяви страхувальника про повернення.

Відповідно до п.2 ст.21 Федерального закону №250-ФЗ в разі, якщо сума надміру сплачених страхових внесків виникає внаслідок надання платником страхових внесків уточненого розрахунку, термін обчислюється з дня завершення органом ПФ РФ камеральної перевірки зазначеного розрахунку (Лист ПФ РФ від 26.04.2017 р №НП-30-26 / 5935).

ЮРИДИЧНІ ПОСЛУГИ

Повернення платнику податків суми надміру сплаченого податку (внеску) при наявності у нього недоїмки по іншим податкам (внесками) відповідного виду або заборгованості за відповідними пенями, а також штрафів, проводиться тільки після заліку суми надміру сплаченого податку (внеску) у рахунок погашення недоїмки (п. 6 і п.14 ст.78, п.1 ст.79 НК РФ).

У тому випадку якщо повернення надміру сплаченого податку (внеску) здійснено з порушенням терміну, на суму надміру сплачених податків (страхових внесків), яку не повернено платникові податків (платнику страхових внесків) у встановлений термін, будуть нараховуватися відсотки за ставкою ЦБ РФ, що діяла в дні порушення терміну повернення (п.10 і п.14 ст.78 НК РФ).

Таким чином, положення НК РФ передбачають терміни, протягом яких платник податків може реалізувати свої права на повернення і які носять, по суті, пресекательний характер (Постанова КС РФ від 24.03.2017 р №9-П).

Положення ст.78 НК РФ не перешкоджають платникові податків у разі пропуску встановленого строку звернутися до суду з позовом про повернення з бюджету переплаченої суми і в цьому випадку діють загальні правила обчислення строку позовної давності - від дня, коли особа дізналася або повинна була дізнатися про порушення свого права (п.1 ст.200 ГК РФ, Визначення КС РФ від 21.06.2001 р №173-О, Лист Мінфіну РФ від 20.06.2017 р №03-02-08 / 38182).

БУХГАЛТЕРСЬКІ ПОСЛУГИ

Чимало судових баталій виникає з приводу пропуску платником податків трирічного терміну повернення з бюджету надміру сплаченого податку (внеску).

У Постанові Президії ВАС РФ від 13.04.2010 р №17372 / 09 зазначено, що момент, коли платник податків довідався або повинен був дізнатися про факт надмірної сплати податку, підлягає визначенню з урахуванням оцінки сукупності всіх мають значення для справи обставин (зокрема, причини , по якій платник податків допустив переплату податку, наявності у нього можливості для правильного обчислення податку за даними первісної податкової декларації, зміни чинного законодавства протягом аналізованого податкового періоду), а також други х обставин, які можуть бути визнані судом як достатніх для визнання терміну на повернення податку непропущених.

Якщо ж платник податків з яких-небудь причин пропустив трирічний термін, то це не перешкоджає йому звернутися до суду з позовом про залік (повернення) з бюджету переплаченої суми податку в порядку арбітражного судочинства і в цьому випадку діють загальні правила обчислення строку позовної давності - від дня , коли особа дізналася або повинна була дізнатися про порушення свого права (Постанови АС Північно-Кавказького округу від 01.06.2017 р №А53-2879 / 2016, ФАС Волго-Вятського округу від 22.01.2014 р №Ф01-12909 / 13) .

Юридичні підстави для повернення надміру сплаченого податку наступають з дати подання податкової декларації за відповідний рік, але не пізніше терміну, встановленого для її подання до податкового органу. Зазначена правова позиція викладена в постанові Президії ВАС РФ від 28.06.2011 р №17750 / 10, визначенні ВС РФ від 03.09.2015 р №306-КГ15-6527.

ПОРЯДОК ПОВЕРНЕННЯ ПДФО З БЮДЖЕТУ НЕРЕЗИДЕНТАМИ РФ, що діє на підставі патенту

Важливо!

11 липня 2017 року Держдуми внесений законопроект №223287-7, в якому передбачено, що компанія може подати заяву до податкової інспекції за надмірно стягнутих податком (внеском) протягом трьох років з дня, коли стало відомо про стягнення з нього надміру сплаченого податку ( внеску).