Іноземні доходи моряків потрапили під приціл податківців (під оподаткування ПДФО). Хто наступний? Які ризики і санкції? Які шанси на порятунок?

12.04.2017г.

Іноземні доходи моряків потрапили під приціл податківців.

Хто наступний?

Які ризики і санкції?

Які шанси на порятунок?

Почалися перевірки моряків, які працюють на іноземних судах, які отримують іноземні доходи. Ми провели аналіз одного з актів податкової перевірки з донарахуванням моряку податків і штрафів за 3 роки на суму понад 150 тис. Грн.

ЯК ПРАВИЛЬНО?

Громадяни України, які отримують іноземні доходи, повинні декларувати доходи, що отримані в Україні, так і з-за кордону. Це відноситься і до моряків, які працюють на суднах під іноземним прапором, і іншим фізичним особам - резидентам України, які отримують доходи від нерезидентів (далі - іноземні доходи).

Підпунктом 162.1.1 Податкового кодексу встановлено, що платниками податку є, зокрема, фізичні особи - резиденти, які отримують іноземні доходи.

Визначення фізична особа - резидент приведено в пп.14.1.213.в) ПКУ:

«Фізична особа - резидент - фізична особа, яка має місце проживання в Україні.

У разі, якщо фізична особа має місце проживання також в іноземній державі, вона вважається резидентом, якщо така особа має місце постійного проживання в Україні; якщо особа має місце постійного проживання також в іноземній державі, вона вважається резидентом, якщо має більш тісні особисті чи економічні зв'язки (центр життєвих інтересів) в Україні. У разі, якщо держава, в якій фізична особа має центр життєвих інтересів, не можна визначити, або якщо фізична особа не має місця постійного проживання у жодній з держав, вона вважається резидентом, якщо перебуває в Україні не менше 183 днів (включаючи день приїзду та від'їзду) протягом періоду або періодів податкового року.

Достатньою (але не виключною) умовою визначення місця знаходження центру життєвих інтересів фізичної особи є місце постійного проживання членів його сім'ї або місце його реєстрації як суб'єкта підприємницької діяльності.

Якщо неможливо визначити резидентський статус фізичної особи, використовуючи попередні положення цього підпункту, фізична особа вважається резидентом, якщо вона є громадянином України. ».

Таким чином, навіть, якщо моряки знаходяться за межами України більше 183 днів, то, якщо вони є громадянами України і мають місце проживання і центр життєвих інтересів на території України, вони вважаються резидентами України.

Порядок оподаткування іноземних доходів фізичних осіб - резидентів регулюється пп.170.11.1 ПКУ, яким визначено (з урахуванням вимог пп.49.18.4 цього Кодексу), що в разі якщо джерело виплат будь-яких оподатковуваних доходів є іноземним, сума такого доходу включається до загального річного оподатковуваного доходу платника податку - отримувача, який зобов'язаний подати до 1 травня року, що настає за звітним, річну податкову декларацію, та оподатковується за ставками, визначеними в п.167.1 цього Кодексу, тобто 18%. Крім цього, стягується військовий збір 1,5%.

При цьому згідно з п.164.4 Податкового кодексу під час нарахування (отримання) доходів, отриманих у вигляді валютних цінностей або інших активів (вартість яких виражена в іноземній валюті або міжнародних розрахункових одиницях), такі доходи перераховуються в гривню за валютним курсом Нацбанку України, який діє на дату отримання таких доходів.

Абзацом першим пп.170.11.2 Податкового кодексу встановлено, що в разі, якщо згідно з нормами міжнародних договорів, згода на обов'язковість яких надана Верховною Радою України, платник податку може зменшити суму річного податкового зобов'язання на суму податків, сплачених за кордоном, він визначає суму такого зменшення за вказаними підставами у річній податковій декларації.

При цьому сума податку з іноземного доходу платника податку - резидента, сплаченого за межами України, не може перевищувати суми податку, розрахованої на базі загального річного оподатковуваного доходу такого платника податку відповідно до законодавства України (пп.170.11.4 Податкового кодексу).

Згідно пп.170.11.3 цього Кодексу не зараховуються у зменшення суми річного податкового зобов'язання платника податків:

• податки на капітал (приріст капіталу), податки на майно;
• поштові податки;
• податки на реалізацію (продаж);
• інші непрямі податки незалежно від того, чи належать вони до категорії прибуткових податків або вважаються окремими податками згідно із законодавством іноземних держав.

Згідно п.13.5 Податкового кодексу для отримання права на зарахування податків та зборів, сплачених за межами України, платник зобов'язаний отримати від державного органу країни, де отримано такий дохід (прибуток), уповноваженого стягувати такий податок, довідку про суму сплаченого податку та збору, а також про базу та / або об'єкт оподаткування. Зазначена довідка підлягає легалізації у відповідній країні відповідним закордонним дипломатичним установою України, якщо інше не передбачено чинними міжнародними договорами України.

Перелік чинних міжнародних договорів про усунення подвійного оподаткування можна знайти на офіційному веб-порталі Державної фіскальної служби України.

Якщо у платника податків немає підтвердних документів про суму отриманого доходу за кордоном і суми сплаченого податку в іноземній юрисдикції, такий платник зобов'язаний подати до контролюючого органу за своєю податковою адресою заяву про перенесення строку подання податкової декларації до 31 грудня року, наступного за звітним.

Всі міжнародні договори про уникнення подвійного оподаткування по-різному визначають місце (держава) утримання прибуткового податку з персоналу транспортних засобів, що здійснюють міжнародні перевезення.

В державі за місцем громадянства *. Договори з наступними державами однозначно встановлюють, що прибутковий податок сплачується тільки за місцем громадянства:

1. В'єтнамом
2. Канадою
3. Кіпром
4. Кувейтом

5. Нідерландами

6. Сербією і Чорногорією

7. США

8. Туреччиною

В державі за місцем знаходження роботодавця *. Договори з наступними державами передбачають сплату прибуткового податку тільки за місцем знаходження роботодавця:

1. Ізраїлем
2. Індонезією
3. Китаєм
4. Латвією
5. Ліваном
6. ОАЕ
7. Португалією
8. російською Федерацією

9. Таїландом

10. Туркменістаном

11. Угорщиною

12. Узбекистаном

13. Хорватією

14. Іспанією

15. Монголією

16. Словенією

Допускається за місцем знаходження роботодавця *. Договори з наступними державами передбачають, що винагорода, яка виплачується у зв'язку з роботою за наймом на борту морського, річкового або повітряного судна ..., яке експлуатується в міжнародних перевезеннях, може оподатковуватись в державі, резидентом якої є підприємство, що експлуатує судно:

1. Австрією
2. Азербайджаном
3. Алжиром
4. Бельгією
5. Білоруссю
6. Болгарією
7. Бразилією
8. Великобританією
9. Вірменією
10. Грецією
11. Грузією
12. Данією
13. Єгиптом
14. Естонією
15. Індією
16. Іраном
17. Італією
18. Казахстаном
19. Киргизстаном

20. Республікою Корея

1. Литвою
2. Македонією
3. Молдовою
4. Норвегією
5. ПАР
6. Польщею
7. Румунією
8. Сирією
9. Словаччиною
10. Таджикистаном
11. Фінляндією
12. Францією
13. ФРН
14. Чехією
15. Швейцарією
16. Швецією
17. Малайзією
18. Японією

* Вказані всі держави, з якими є угоди, в тому числі і «не морські».

Оскільки не з усіма морськими, тобто мають флот державами, Україна має двосторонні угоди, а таких держав всього 170 (членів Міжнародної морської організації), моряки, які працюють «під прапором" не охоплених двосторонніми угодами держав, однозначно схильні до подвійного оподаткування за умовами законодавства.

МОЖЕ ПЕРЕЙТИ СПЛАТУ ЄДИНОГО ПОДАТКУ?

Можна було б порадити морякам зареєструватися приватними підприємцями на спрощеній системі оподаткування (наприклад, 3-тя група зі ставкою податку 5%) і не платити ПДФО. Але тоді відбудеться зміна самого статусу моряка. Якщо в звичайних умовах він є працівником, які перебувають у трудових відносинах, і має всі права і гарантії, що випливають з трудового законодавства та конвенцій МОП, то будучи приватним підприємцем він уже діє як незалежна особа. Ця обставина має знайти своє відображення і в контракті, який перестає бути трудовим і стає цивільно-правовим. Відповідальність моряка тоді вже не буде обмежуватися його заробітною платою: за невиконання своїх обов'язків він несе відповідальність всім своїм майном. Тому такий варіант неможливий і нерезиденти-судновласники не укладатимуть договори на інших умовах, які не передбачені законодавством країни роботодавця та конвенціями МОП.

ЯКА ВІДПОВІДАЛЬНІСТЬ?

• Штраф за неподання або несвоєчасне подання декларації - 170 гривень (п.120.1 ПКУ); ще передбачено адмінштраф від 51 до 136 гривень (ст. 164-1 КпАП);
• якщо контролюючий орган самостійно визначає суми податкового зобов'язання, то, крім донарахованого ПДФО і військового збору, до фізичної особи ще застосовується штраф у розмірі 25% від суми нарахованого податкового зобов'язання з ПДФО і військовому збору (ст. 123.1 ПКУ);
• також, згідно п. 129.1 ПКУ проводиться нарахування пені; нарахування починається при нарахуванні суми грошового зобов'язання, визначеного контролюючим органом за результатами податкової перевірки - починаючи з першого робочого дня, наступного за останнім днем ​​граничного строку сплати платником податків податкового зобов'язання; пеня нараховується за кожний календарний день прострочення сплати грошового зобов'язання, включаючи день погашення, з розрахунку 120 відсотків річних облікової ставки Національного банку України, діючої на кожен такий день.

Нами було проаналізовано акт податкової перевірки одного з моряків. Перевірка була проведена за скаргою іншого громадянина в податкову про підозру в тому, що моряк ухиляється від оподаткування. Отримавши по письмовий запит відомості від крюінгового агентства про контракти моряка за 4 роки, а також відомості про рух коштів на банківських рахунках моряка на підставі судової ухвали, податківці склали акт, висновки якого представлені нижче:

ЩО РОБИТИ?

1. Дотримуватися максимальну конфіденційність про крюїнгових агентствах, роботодавця, укладених контрактах, банківських рахунках.

Контракт, який підписує моряк в крюїнговій агентстві перед від'їздом на судно - це не більше ніж договір сторін про наміри і не доводить факту отримання моряком цих грошей - адже нерідкі випадки, коли моряки залишалися без зарплати не дивлячись на наявність контракту. Тому моряк так само можете сказати, що грошей не отримував.

Крюїнгові агентства займаються підбором кадрів і оформленням документів для відправки моряків на судно. Оскільки оплату праці моряків виробляє роботодавець, то крюїнгові агентства не мають жодних фінансовими документами, що підтверджують факт отримання моряком грошей, обумовлених в контракті.

Відомостями про справжні доходи моряка має тільки компанія роботодавець, і, в разі, якщо моряк працює за кордоном, у податковій інспекції з'являються серйозні складнощі з отриманням інформації. Тому навіть якщо податковий орган спробує нарахувати моряку дохід тільки на підставі банківських виписок, то при кваліфікованої адвокатської захисту, є всі підстави відстояти необгрунтованість донарахування податку та штрафів.

1. Якщо роботодавець - резидент країни, з якою в України діє договір про уникнення подвійного оподаткування, по можливості, вимагати включення в контракт пункти, в якому роботодавець буде зобов'язаний забезпечити моряку наявність довідки про нараховані доходи та утримані податки, легалізованої консульством України в країні роботодавця або з проставленим апостилем, якщо країна роботодавця приєдналася до відповідної конвенції.
2. Податковим органам складніше пред'явити претензії морякам, у яких відкрито банківський рахунок за кордоном, на який надходить заробітна плата (на сьогоднішній день це абсолютно законно, і для цього ліцензія не потрібна). Надалі, кошти з цього рахунку моряки або виводять порційно на свій рахунок в Україні або через покупку електронних грошей в подальшому готівку їх, наприклад, через систему Payoneer.com.
3. На сьогоднішній день податківці мають відомості всього лише про наявність рахунків, відкритих в українських банках фізичним особам. Інформацію про рух коштів на банківському рахунку вони можуть отримати тільки на підставі судової постанови, а для цього має бути або порушено кримінальну справу, або наявність якого-небудь судового розгляду (наприклад, розділ майна в ході розірвання шлюбу). Даний факт ускладнює отримання податківцями доказової бази для перевірки оподатковуваного доходу. У зв'язку з цим, якщо моряк отримав будь-якої запит від податківців про надання інформації про отримані доходи, його не можна ігнорувати, а необхідно ретельно проаналізувати спільно з інформацією, яка може бути доступна податківцям. Це дозволить адвокату моряка вибудувати правильну захист його інтересів.

Наведені тут заходи носять загальний характер і можуть бути застарілими специфіку роботи кожного окремо моряка, особливостей оплати праці та отримання іноземних доходів. Тому в окремих випадках необхідний індивідуальний підхід і аналіз ситуації.

Аудитор Сергій ГОНТАРОВСЬКИЙ

Аудиторська фірма «Тріада»
т. (050) 73-73-000, www.auditor.od.ua