Юлія Хачатурян, генеральний директор компанії NIKA, RISK PLAN
«Планово-економічний відділ» №5 2016
В даній статті піде мова про податкові преференції виробництва.
податкові канікули
Коли на семінарах я починаю говорити своїм слухачам про можливості використання пільг, наданих платникам податків законом про податкові канікули в податковому плануванні - з'ясовується, що багато хто з них - досвідчені бухгалтери, про ці пільги нічого не знають. Дивно, що часто люди шукають схеми для мінімізації податкових платежів, замість того, щоб вивчити законодавство і скористатися тими правами, які їм законодавець надав. Так, податкові канікули введені законом від 29.12.14 р 447-ФЗ (ним внесено поправки в НК РФ) для вперше зарегістріронних ІП, що займаються певними видами діяльності. Використовувати податкові преференції вправі ВП на ССО або патенті.
Суть податкових пільг: єдиний податок або податок з патенту для такого підприємця дорівнюватимуть нулю. Звернемо увагу, що конкретний індивідуальний підприємець може використовувати пільгу два податкові періоди. Самі податкові канікули триватимуть до 2020 р Перелік «пільгових» видів діяльності в регіонах, встановлюється відповідним законом суб'єкта федерації (тобто в різних регіонах ці види діяльності природно будуть різними). Наявність пільг не означає відсутність будь-яких зобов'язань перед бюджетом РФ. Так, індивідуальні підприємці в будь-якому випадку повинні сплачувати страхові внески (за себе і працівників); ПДФО за працівників і т.д. Звернемо також увагу на те, суб'єкти РФ вправі ввести обмеження для застосування пільгової ставки (ст. 346.20 НК РФ, 346.50 НК РФ): середньої чисельності працівників і граничного розміру доходів від реалізації, одержуваних ІП при здійсненні виду льготируемой діяльності, але не більше ніж в 10 разів. Крім того, щоб скористатися пільгою, спрощенці повинні стежити за тим, щоб частка доходів від реалізації «пільгових» товарів (робіт, послуг) у загальному обсязі доходів від реалізації була не менше 70%. Мінімальний податок, що становить 1% від доходів ІП на ССО (податкова база доходи мінус витрати) в разі, якщо надається пільга у зв'язку з податковими канікулами, не сплачується.
Наведемо конкретні приклади надання можливості платникам податків сплачувати нульовий податок. Так, в Законі Моск.обл. від 12.02.09 р № 9 / 2009-03 є наступна норма: ставка 0% встановлена для ІП, що здійснюють виробничу діяльністю наступних видів:
виробництво основних хімічних речовин;
фармацевтичної продукції; гумових виробів;
скла та виробів зі скла; чавуну, сталі та феросплавів;
будівельних металевих конструкцій та виробів;
механічного обладнання;
медичних виробів, засобів вимірювань, контролю, управління і випробувань, оптичних приладів, фото-і кіноустаткування, годин, меблів, виробів народних художніх промислів (див. п.2.2 даного закону, Додаток 2).
Відповідно до Закону м Москви від 18.03.15 р № 10, податкова ставку нуль можуть застосовувати ІП на ССО, що здійснюють виробництво харчових продуктів (за деякими винятками); одягу; вичинку та фарбування хутра; шкіри, виробів зі шкіри та інших матеріалів; текстильне виробництво; виробництво целюлози, деревної маси, паперу, картону та виробів з них; гумових та пластмасових виробів; готових металевих виробів; машин і устаткування мітел та щіток та ін.
ІП на патенті, можуть застосовувати ставку нуль в Москві, якщо вони займаються пошиттям швейних, хутряних та шкіряних виробів, головних уборів та виробів з текстильної галантереї, ремонтом, пошиттям і в'язанням трикотажних виробів; забарвленням і пошиттям взуття; виготовленням металовиробів; виготовленням і ремонтом меблів; виготовленням виробів народних художніх промислів, Бондарне посуду і гончарних виробів; граверними роботами по металу, скла, фарфору, дереву та ін.
Вищеназвані закони надають можливість застосування пільг не тільки виробництву, а й іншим індивідуальним підприємцям, що здійснюють роботи (надають послуги) в інших, названих в цих нормативних актах сферах діяльності. Однак, очевидно, що значна частина (не менше 50%) податкових преференцій спрямована на підтримку саме виробничого сектора. Уявімо тепер двох ІП, що займаються виробництвом. Один з них зареєстрований давно і не має права скористатися пільгою, що надається законом від 29.12.14 р, інший - зареєструвався в цьому році. Чи буде податкова економія другого в порівнянні з першим полягати в сумі єдиного податку? По початку здається, що так. Але не все так просто. Так, якщо ІП, зареєстрований давно, використовує базу оподаткування «доходи» (6%), то можливі два варіанти.
Перший - у нього немає найманих працівників і він може зменшити єдиний податок на всю суму сплачених страхових внесків (для використання даної пільги слід платити внески поквартально, так як суму податку можна зменшити тільки на фактично сплачені внески).
Другий - у нього є наймані працівники і він може зменшити єдиний податок на 50%. Таким чином ефективна (фактична) податкова ставка, може бути значно менше (від 0% для ВП без працівників до 3% - для ІП з працівниками). Спрощенцю ж, котрі використовують податкову ставку 0, віднімати страхові внески буде просто нема з чого. Тому фактична економія при порівнянні двох варіантів ніколи не дорівнюватиме сумі єдиного податку на ССО. А ось ІП на патенті не мають право віднімати суму страхових внесків з вартості патенту. Тому якщо порівнювати двох ІП на патенті, один з яких зареєструвався давно, а інший - після появи закону про податкові канікули, фактична економія другого з них буде дорівнює вартості патенту. Інші пільги по єдиному податку Крім привілеїв, наданих ВП у відповідності з законом від 29.12.14 р, є і інші пільги для виробництв, встановлені регіональним законодавством, наприклад, у вигляді знижених податкових ставок для деяких категорій платників податків.
Так, наприклад, ставка 10% для платників податків в Підмосков'ї, які застосовують податкову базу «доходи мінус витрати» встановлена для виробництва основних хімічних речовин; фармацевтичних виробів; гумових виробів; скла та виробів зі скла; чавуну, сталі та феросплавів; будівельних металевих конструкцій та виробів; механічного обладнання; медичних виробів; оптичних приладів, фото- і кіноустаткування; годин; меблів, виробів народних художніх промислів; в Москві встановлена податкова ставка 10% для обробних виробництв та ін.
Пільги по страхових внесках
Якщо виробнича діяльність відноситься до числа видів діяльності щодо якої можна використовувати патент, то за загальним правилом на ПСН (за деякими винятками) - індивідуальний підприємець має право платити за своїх працівників страхові внески за зниженою податковою ставкою 20%. Для спрощенців існують «свої» пільги. Так, наприклад, для фірм та ВП на ССО, основним видом діяльності яких є: виробництво харчових продуктів; мінеральних вод та інших безалкогольних напоїв; гумових та пластмасових виробів; готових металевих виробів; машин і обладнання; електричного, електронного та оптичного устаткування; транспортних засобів та устаткування; меблів; спортивних товарів; ігор та іграшок; музичних інструментів; гнутих сталевих профілів; шкіри, виробів зі шкіри та інших матеріалів; текстильне; швейне виробництво; виробництво сталевого дроту і пр.установлена ставка страхових внесків до - 20%.
Дану статтю ми присвятили пільг, якими можуть скористатися виробничі компанії та ВП. Однак справедливості заради варто сказати і враховувати, що по страхових внесках у ряді випадків (якщо мова йде про шкідливих, небезпечних умовах) виробництва, платнику податків, навпаки, доведеться платити додаткові страхові внески за працівників від 2 до 8%. Необхідність їх сплати може нівелювати застосування пільгової ставки по страхових внесках. Тому, якщо ви тільки збираєтесь організувати виробництво - рекомендуємо вам провести розрахунки податкового навантаження.
Повний текст статті читайте в журналі
Відвідати семінари автора публікації:
Семінари по податках, податкового планування (для бухгалтерів, фінансових директорів, керівників і власників компаній)
Чи буде податкова економія другого в порівнянні з першим полягати в сумі єдиного податку?